II квартал 2020 года стал уникальным периодом для российского налогового учета. Расчет авансовых платежей и налоговой базы по налогу на прибыль осуществлялся на фоне введения режима высокой готовности и пандемии COVID-19, что привело к принятию ряда федеральных законов, меняющих стандартные правила статьи 286 НК РФ. Ниже подробно разобраны ключевые аспекты, которые необходимо было учесть при заполнении декларации за 1 полугодие 2020 года (сдаваемой до 28 июля 2020 г.) и расчете авансовых платежей за II квартал;

Основные ставки налога на прибыль в 2020 году

В 2020 году сохранялась базовая ставка 20%, распределяемая следующим образом:

• 3% — федеральный бюджет;
• 17%, бюджет субъекта РФ (субъекты могли устанавливать сниженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

Важно: С 2017 года отменен порядок исчисления авансовых платежей на основании фактической прибыли за отчетный период (ежемесячно). Организации перешли на расчет авансовых платежей по результатам 1 квартала, 1 полугодия, 9 месяцев (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Антикризисные меры: отсрочки и рассрочки (ФЗ-106, ФЗ-155)

Ключевой особенностью II квартала 2020 года стало предоставление налоговых каникул и отсрочек.

Налоговые каникулы для МСП и НКО (ФЗ от № 106-ФЗ)

Организации, включенные в реестр МСП (кроме подведомственных госкорпорациям и госкомпаниям), а также некоммерческие организации имели право на отсрочку уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, причитающихся в бюджеты всех уровней за:

• I квартал 2020 г. (срок уплаты переносился на срок не позднее 30 сентября 2020 г.);
• I полугодие 2020 г; (срок уплаты переносился на срок не позднее 30 ноября 2020 г.).

Условия: На 1 марта 2020 г. доля участия в уставном капитале российских организаций, госорганов, иностранных лиц не превышала 25% (для НКО, отсутствие госучастия). Среднесписочная численность сотрудников не должна была сокращаться более чем на 5% по сравнению с мартом 2020 г. (контроль выполнялся к 30.04, 31.05, 30.06).

Отсрочка для пострадавших отраслей (ФЗ от № 155-ФЗ)

Организации из перечня отраслей, наиболее пострадавших от пандемии (утв. Правительством РФ № 441), получали отсрочку на уплату авансового платежа за I полугодие 2020 г. до 30 ноября 2020 г. без условия сохранения численности персонала (достаточно было быть в реестре МСП на ).

Сниженная ставка 0% для МСП (ФЗ-155, ст. 284.1 НК РФ)

С 1 апреля по 31 декабря 2020 г. для МСП (включенных в реестр на ) из пострадавших отраслей устанавливалась ставка 0% по налогу на прибыль.

• Действовала в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) по основным видам деятельности (Код ОКВЭД 2 из перечня № 441).
• Прибыль от иных видов деятельности облагалась базовой ставкой 20%.
• Расходы распределялись пропорционально доходам по видам деятельности (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Влияние на II квартал: При расчете авансового платежа за I полугодие (в который входит II квартал) необходимо было разделить налоговую базу на две части: под 0% и под 20%.

Порядок расчета авансового платежа за I полугодие 2020 г. (включая II квартал)

Авансовый платеж за I полугодие рассчитывался кумулятивно с начала года (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Алгоритм расчета (стр. 180–190 Декларации за 1 полугодие 2020 г.):

1. Определение налоговой базы за I полугодие (доходы минус расходы за январь–июнь) с учетом ПБУ 18/02 (учет разниц ПР/ВР).
2. Расчет налога за полугодие: Налоговая база × Ставка (20% или 0% / 20% в комбинации).
3. Вычет авансового платежа за I квартал: С полученной суммы вычиталась сумма авансового платежа, исчисленная и уплаченная (или подлежащая уплате с учетом отсрочки) за I квартал.
4. Результат: Разница, это авансовый платеж за II квартал (за I полугодие за вычетом I квартала).

Особенности учета доходов и расходов в контексте 2020 года

Государственная помощь (субсидии, гранты)

Средства, полученные в рамках антикризисных мер (субсидии на оплату зарплат МСП по ставке 1 МРОТ, гранты на поддержку бизнеса), не включались в доходы по налогу на прибыль (п. 11.1 ст. 251 НК РФ в ред. ФЗ-106), если они направлены на покрытие расходов по оплате труда. Соответственно, расходы по зарплате, покрытые субсидией, не учитывались в расходах по налогу на прибыль (во избежание двойного налогового вычета).

Резервы под сомнительные долги

Организации, применяющие ПБУ 18/02, учитывали временные разницы. Создание резерва под сомнительные долги (п. 1 п. 2 ст. 266 НК РФ) давало рождающуюся вычитаемую временную разницу (РВР), так как в бухучете расход учитывался сразу, а в налоговом — при возникновении безнадежности.

Амортизация имущества, полученного бесплатно

С 2020 года (ФЗ-389 от ) амортизация на имущество, полученное бесплатно (вклад в уставный капитал, дарение), включается в расходы по налогу на прибыль единовременно в месяц принятия к учету (п. 1 ст. 256 НК РФ), а не распределяется на срок полезного использования. Это касалось имущества, принятого к учету с .

Сроки сдачи декларации и уплаты за I полугодие 2020 г;

Типичные ошибки при расчете за II квартал 2020 г.

• Игнорирование ставки 0%: Не разделение базы для организаций из пострадавших отраслей, имеющих право на 0%.
• Неверный учет субсидий: Включение субсидий на зарплату в доходы или учет зарплаты, оплаченной за счет субсидии, в расходах.
• Ошибки в ПБУ 18/02: Неучет ВР/РВР по резервам, амортизации бесплатно полученного имущества, лизингу (ФСБУ 25/2018 применялся volontarily с 2020, обязательно с 2021).
• Путаница со сроками: Уплата в июле 2020 г. организацией, имеющей право на отсрочку до ноября (риск начисления пени), или наоборот — неуплата в июле организацией, не имеющей прав на отсрочку.
• Некорректный вычет аванса за I квартал: Если за I квартал использовалась отсрочка до 30.09, в декларации за полугодие в стр. 184 все равно указывалась сумма исчисленного аванса за I квартал (даже если он еще не уплачен к 28.07).

Резюме

Расчет налога на прибыль за II квартал 2020 года (в составе авансового платежа за I полугодие) требовал:

1. Корректного определения налоговой базы за 6 месяцев с учетом ПБУ 18/02.
2. Проверки права на применение ставки 0% (для МСП из перечня № 441).
3. Правильного отражения государственной помощи (исключение из доходов/расходов).
4. Расчета аванса за полугодие за вычетом аванса за I квартал.
5. Своевременной сдачи декларации до .
6. Уплаты аванса в установленные сроки (с учетом индивидуального права на отсрочку до ).

Для точного восстановления расчетов за этот период рекомендуется обратиться к архивной версии НК РФ на и форме декларации, утвержденной Приказом ФНС от № ММВ-7-3/[[722]]@ (редакция для отчетности за 2020 год).