Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль, НДС — за исключением отдельных случаев). Однако земельный налог является местным налогом (ст. 12 НК РФ), и действие ст. 346.11 НК РФ (освобождение от налогов) на него не распространяется.

Следовательно, организации и ИП на УСН, владеющие земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, обязаны платить земельный налог на общих основаниях, установленных главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Налоговая база и ставки

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ).

• Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных ст. 394 НК РФ:
  • 0,3%, для земель сельскохозяйственного назначения, земельoccupied под жилыми домами, инженерными сетями, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, а также земель иных категорий, если не установлено иное.
  • 1,5%, для иных земельных участков (например, под коммерческой недвижимостью, промышленными объектами).
• Региональные законы могут устанавливать льготные ставки (вплоть до 0%) для отдельных категорий налогоплательщиков или земель.

Авансовые платежи и итоговый расчет

В соответствии со ст. 396 НК РФ, порядок и сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ. Типичная схема (например, г. Москва, МО, СПб и многие регионы):

1. Авансовые платежи уплачиваются по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. Сроки часто устанавливаются не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября (даты могут отличаться, нужно проверять региональный закон).
2. Расчет авансового платежа: Налоговая база × Ставка × 1/4 (за кв.), 1/2 (за полг.), 3/4 (за 9 мес.) минус уже уплаченные авансовые платежи за предыдущие периоды.

Отчетность: Декларация ушла в прошлое, пришел Расчет (Уведомление)

С 2020 года (за 2019 год) налоговая декларация по земельному налогу для организаций отменена (ФЗ от № 389-ФЗ).

Для организаций:

С 2021 года организации сдают в налоговый орган Расчет сумм авансовых платежей (суммы налога) по форме, утвержденной приказом ФНС от № ЕД-7-21/932@.

• Срок сдачи: не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным годом (ст. 397 НК РФ).
• Форма сдачи: исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП). Бумажные формы не принимаются.
• Расчет сдается ежегодно один раз (по итогам года). Авансовые платежи за периоды года в налоговый орган не отчитываются (только платежками).

Для ИП:

ИП не сдают Расчет (Уведомление) по земельному налогу в налоговую инспекцию. Налоговая инспекция сама рассчитывает налог на основании данных ЕГРН и присылает ИП Уведомление о начислении налога (платежку). ИП лишь обязан уплатить налог по полученным квитанциям в установленные сроки.

Порядок уплаты: ЕНП и КБК

С 2023 года все налоговые платежи (включая земельный налог) производятся на Единый налоговый счет (ЕНС) с указанием Единого налогового платежа (ЕНП).

• КБК для земельного налога организаций: 1###11000110 (Налог на имущество — земельный налог, авансовые платежи, итоговый расчет).
• КБК для ИП: 1###21000110 (Земельный налог от физических лиц).
• В платежном поручении (ЕНП) заполняются реквизиты: КБК, ОКТМО, период (ГД;00.2024 для итогового, КВ;01.2024 для аванса за 1 кв. и т.д.), вид платежа (АП — аванс, НС — итоговый расчет).

Льготы для УСН (Федеральные и Региональные)

Хотя УСН не дает автоматической льготы по земельному налогу, существуют другие основания (ст. 395 НК РФ):

• Федеральные льготы (обязательные для всех регионов): например, для ветеранов ВОВ, лиц, ставших инвалидами в детстве,Heroes СССР/РФ, а также — важно для малого бизнеса — земли, на которых расположены объекты недвижимости, включенные в реестр МСП (п. 6 ст. 395 НК РФ, в ред. ФЗ-389 от ). Льгота распространяется на участок в пределах границ объекта + необходимая территория (но не более установленных норм).
• Региональные льготы: Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены сниженные ставки или налоговые вычеты (уменьшение кадастровой стоимости на 10 000 или 600 кв. м — «сотка») для отдельных категорий (пенсионеры, ИП, МСП и т.д.). Обязательно проверяйте Закон вашего региона.

Особенности при смене режима или продаже участка

• Продажа/передача участка: Налог платится пропорционально месяцам владения. Месяц регистрации перехода права в ЕГРН считается месяцем владения продавца (п. 5 ст. 396 НК РФ).
• Переход на УСН в середине года: Не влияет на обязанность платить земельный налог. Вы платите его как владелец земли независимо от режима налогообложения по доходам.
• Аренда земли: Арендаторы земельных участков не платят земельный налог (платит арендодатель/собственник), если иное не предусмотрено договором аренды (но налоговым агентом арендатор не становится).

Чек-лист действий для налогоплательщика на УСН

1. Уточнить Закон субъекта РФ «О земельном налоге» (ставки, сроки авансовых платежей, региональные льготы).
2. Проверить наличие федеральной льготы «МСП» (если на участке стоит объект недвижимости, внесенный в реестр МСП).
3. Рассчитать авансовые платежи за отчетные периоды (если они установлены регионом) и перечислить их на ЕНС к установленным срокам (обычно 28 апреля, 28 июля, 28 октября).
4. Организации: Подготовить и сдать Расчет по земельному налогу в электронном виде до 28 февраля следующего года.
5. ИП: Ожидать Уведомление от ФНС (обычно приходит заранее до срока платежа) и оплатить его до 28 февраля (или иного срока по региону).
6. Своевременно уведомлять ФНС об изменении кадастровой стоимости или категории земли (хотя данные обычно приходят из Росреестра автоматически).

Ответственность за нарушения

• Неуплата/недополная уплата: Пеня за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Несдача Расчета (организации): Штраф 200 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) + возможна блокировка счетов (п. 2 ст. 76 НК РФ) при несдаче в течение 10 дней после требования.
• Несдача в электронном виде: Считается несданной (штраф 200 руб.).

---

Резюме

При УСН земельный налог сдается и платится. Декларации нет — организации сдают Расчет (электронно до 28.02), ИП — просто платят по квитанциям ФНС. Авансовые платежи (если регион их не отменил) платятся квартально (обычно к 28-му числу месяца, следующего за отчетным кварталом). Ставки и льготы — в региональном законе; Платежи идут через ЕНС по соответствующим КБК.