Отсрочка или рассрочка по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов — это законный способ для налогоплательщика, оказавшегося в трудном финансовом положении, получить дополнительное время для расчётов с бюджетом. Однако налоговые органы не обязаны удовлетворять каждое заявление. В статье подробно разберём, на каких основаниях может последовать отказ, как он оформляется и что делать налогоплательщику в такой ситуации.
Правовая основа предоставления отсрочки
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки регулируются статьёй 64 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 данной статьи, отсрочка может быть предоставлена лицу, чьё финансовое положение не позволяет уплатить обязательные платежи в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока отсрочки.
Ключевые основания для предоставления отсрочки включают:
- причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований;
- угрозу возникновения признаков банкротства при единовременной уплате налога;
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
- угрозу причинения непоправимого вреда экономическому положению заявителя;
- основания, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.
Основные основания для отказа в предоставлении отсрочки
Отсутствие законных оснований
Наиболее распространённая причина отказа — заявитель не подтвердил наличие хотя бы одного из оснований, перечисленных в пункте 2 статьи 64 НК РФ. Перечень этих оснований является закрытым, и налоговый орган не вправе предоставить отсрочку по иным причинам, даже если они представляются уважительными.
Неподтверждённость финансовых трудностей
Заявитель обязан документально доказать, что его финансовое положение действительно не позволяет уплатить налоги в срок. Отказ последует, если:
- не представлены бухгалтерская отчётность, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о движении денежных средств;
- представленные документы не подтверждают отсутствие средств для уплаты;
- у налогоплательщика имеются ликвидные активы, которые можно реализовать для погашения задолженности.
Отсутствие перспективы уплаты в будущем
Отсрочка предоставляется лишь при наличии достаточных оснований полагать, что возможность уплаты возникнет в течение запрашиваемого срока. Если финансовый анализ показывает, что положение заявителя не улучшится (например, признаки неустранимой неплатёжеспособности, отсутствие источников дохода), в предоставлении отсрочки будет отказано.
Нарушение условий ранее предоставленной отсрочки
Если налогоплательщик ранее уже получал отсрочку или рассрочку и нарушил её условия (не уплачивал текущие платежи, не соблюдал график), это является самостоятельным основанием для отказа в новом изменении срока уплаты.
Непредставление обеспечения
При отсрочке на срок свыше шести месяцев, как правило, требуется обеспечение исполнения обязанности — залог имущества, поручительство или банковская гарантия. Важно помнить: если отсрочка предоставляется под залог имущества, решение вступает в силу только после заключения договора залога в порядке, предусмотренном статьёй 73 НК РФ. Невозможность или отказ заявителя предоставить обеспечение влечёт отказ.
Непредставление полного пакета документов
Заявление должно сопровождаться установленным перечнем документов. Если документы представлены не в полном объёме и заявитель не устранил недостатки в отведённый срок, налоговый орган вправе отказать в рассмотрении заявления по существу.
Наличие признаков недобросовестности
Отказ возможен, если налоговый орган установит, что заявитель:
- выводит активы с целью уклонения от уплаты налогов;
- представил недостоверные сведения о финансовом положении;
- искусственно создал условия неплатёжеспособности.
Требования к решению об отказе
Согласно пункту 9 статьи 64 НК РФ, решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным. Это означает, что налоговый орган обязан:
- указать конкретные обстоятельства, послужившие причиной отказа;
- ссылаться на нормы законодательства и представленные (либо непредставленные) документы;
- разъяснить порядок обжалования решения.
Немотивированный отказ может быть признан судом незаконным. Кроме того, судебная практика исходит из того, что решение о предоставлении отсрочки налоговый орган не вправе принимать без согласования с финансовыми органами, поэтому отрицательная позиция финансового органа также может стать основанием для отказа.
Что делать при получении отказа
Налогоплательщик, получивший мотивированный отказ, имеет несколько вариантов действий:
- Устранить недостатки и подать заявление повторно — например, дополнить пакет документов или предоставить обеспечение;
- Обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 138 НК РФ;
- Обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании решения об отказе незаконным, если имеются аргументы в пользу соответствия условиям статьи 64 НК РФ.
Отказ в предоставлении отсрочки по уплате налогов — не приговор, а повод проанализировать причины и усилить свою позицию. Ключ к успеху — тщательная подготовка документов, подтверждающих как наличие законного основания, так и реальные перспективы погашения задолженности. При необходимости целесообразно привлечь специалистов по налоговому консалтингу, которые оценят шансы на получение отсрочки и помогут грамотно выстроить диалог с налоговым органом.