Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос об отражении дивидендов в декларации по налогу на прибыль возникает у бухгалтеров регулярно — и неудивительно, ведь порядок зависит от того, кто является получателем дивидендов, кто их выплачивает, а также от применяемого налогового режима. Разберём все ситуации подробно.

Общий принцип: кто платит, тот и отчитывается

Ключевая особенность налогообложения дивидендов заключается в том, что организация, выплачивающая дивиденды, признаётся налоговым агентом (ст. 275 НК РФ). На неё возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению в налоговый орган декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, отвечать на вопрос «нужно ли показывать дивиденды в декларации» следует с двух позиций:

организация — источник выплаты дивидендов (налоговый агент);
организация — получатель дивидендов.

Организация выплачивает дивиденды

Если ваша компания распределила прибыль и выплатила дивиденды, она обязана отразить эту операцию в декларации по налогу на прибыль независимо от того, кто получатель — физическое лицо или организация, резидент или нерезидент.

Какие разделы заполняются

Лист 03, основной раздел, где отражается расчёт налога на прибыль с дивидендов: общая сумма распределённой прибыли, налоговая база, ставки и сумма исчисленного налога;
Подраздел 1.3 Раздела 1 — указывается общая сумма удержанного налога на прибыль с дивидендов со сроками уплаты;
Приложение 2 к Листу 03 — заполняется при выплате дивидендов физическим лицам (по каждому получателю);
Налоговый расчёт сумм доходов, выплаченных иностранным организациям — представляется отдельно, если дивиденды выплачены иностранной компании.

Важно: даже если дивиденды выплачиваются единственному учредителю — физическому лицу, обязанность представить декларацию с заполненным Листом 03 сохраняется. Это подтверждается разъяснениями налоговых органов (например, письмом УФНС РФ по г. Москве от № 20-12/094100).

Организация получает дивиденды

У российской организации — получателя дивидендов обязанность по исчислению и уплате налога возникает только если налоговый агент не удержал налог (в нарушение ст. 275 НК РФ). Однако отразить полученные дивиденды в декларации всё равно необходимо.

Как отражаются полученные дивиденды

Полученные дивиденды включаются в состав внереализационных доходов, но затем исключаются из налоговой базы, поскольку облагаются по особым правилам:

строка 100 Приложения 1 к Листу 02 — сумма полученных дивидендов в составе внереализационных доходов;
строка 070 Листа 02 — доходы, исключаемые из прибыли, отражённой по строке 060;
Лист 04 — заполняется, если организация сама исчисляет налог с дивидендов (например, при получении дивидендов от иностранной организации).

Дивиденды от иностранных организаций

Если дивиденды получены от иностранной компании, российская организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль. В этом случае:

заполняется Лист 04 декларации;
одновременно с декларацией представляется декларация о доходах, полученных за пределами РФ;
дивиденды в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения.

Это требование распространяется и на компании, применяющие специальные режимы (УСН, ЕСХН): они обязаны представить декларацию по налогу на прибыль при получении дивидендов от иностранных организаций. При этом суммы полученного дохода не дублируются в декларациях по УСН и ЕСХН.

Сводная таблица: когда дивиденды отражаются в декларации

Выплата дивидендов российским лицам — налоговый агент заполняет Лист 03, Подраздел 1.3 Раздела 1;
Выплата дивидендов иностранным организациям, декларация плюс налоговый расчёт по доходам иностранных организаций;
Получение дивидендов от российской организации — строка 100 Приложения 1 к Листу 02, строка 070 Листа 02;
Получение дивидендов от иностранной организации — Лист 04, декларация о доходах за пределами РФ (в т.ч. для «спецрежимников»).

Дивиденды практически всегда находят отражение в декларации по налогу на прибыль — либо у налогового агента, выплачивающего доход, либо у организации-получателя. Исключение составляют лишь случаи, когда получатель — физическое лицо (оно декларацию по прибыли не сдаёт вовсе). Чтобы избежать ошибок и претензий налоговых органов, важно правильно определить свою роль в операции и заполнить соответствующие листы и разделы декларации.