Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает механизмы поддержки налогоплательщиков, которые оказались в сложной финансовой ситуации. Одним из таких механизмов является предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога, когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. Рассмотрим подробно, что означает это основание, как оно применяется и какие документы потребуются.
Нормативная база
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора и страховых взносов установлены статьёй 64 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 4 пункта 2 данной статьи, одним из оснований для изменения срока уплаты налога является ситуация, когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
Важная особенность: при оценке имущественного положения не учитывается имущество, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание. Это принципиальный момент, защищающий налогоплательщика от необходимости продавать жизненно необходимое имущество.
Что такое отсрочка и рассрочка
Согласно пункту 1 статьи 64 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога:
- Отсрочка — перенос установленного срока уплаты налога на более позднюю дату с единовременной уплатой всей суммы;
- Рассрочка, перенос срока уплаты с поэтапной уплатой суммы задолженности по утверждённому графику.
Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок не более одного года (в отдельных случаях — до трёх лет), единовременно или поэтапно.
Что означает «имущественное положение исключает возможность единовременной уплаты»
Данное основание применяется, когда у физического лица отсутствуют денежные средства и иное ликвидное имущество, за счёт которого можно было бы единовременно погасить налоговую задолженность, без существенного ущерба для нормальной жизнедеятельности.
При оценке учитывается всё имущество налогоплательщика, за исключением:
- единственного жилья (квартиры, дома), если оно не является предметом ипотеки;
- земельных участков, на которых расположено единственное жильё;
- предметов обычной домашней обстановки и обихода;
- личных вещей (одежды, обуви и т.п.), за исключением драгоценностей и предметов роскоши;
- имущества, необходимого для профессиональных занятий;
- продуктов питания и денежных средств на общую сумму не менее величины прожиточного минимума;
- иного имущества, перечисленного в статье 446 ГПК РФ.
Другие основания для предоставления отсрочки или рассрочки
Помимо рассматриваемого основания, статья 64 НК РФ предусматривает и иные основания:
- Причинение лицу ущерба в результате чрезвычайной ситуации, стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований;
- Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога;
- Сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
- Иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом ЕАЭС в отношении таможенных платежей.
Порядок обращения за рассрочкой
Для получения отсрочки или рассрочки физическому лицу необходимо:
Шаг 1. Подготовить заявление
Заявление подаётся в уполномоченный орган — как правило, в налоговый орган по месту учёта. В заявлении указывается основание, сумма задолженности и желаемый срок рассрочки.
Шаг 2. Приложить подтверждающие документы
К заявлению прилагаются:
- документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки;
- сведения об имущественном положении (справки о доходах, выписки со счетов, сведения о недвижимости и транспортных средствах);
- справка налогового органа о состоянии расчётов по налогам;
- перечень дебиторской задолженности (при наличии).
Шаг 3. Дождаться решения
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки либо об отказе принимается в установленный срок. При положительном решении утверждается график уплаты задолженности.
Позиция Минфина России
Разъяснения по применению данного основания содержатся, в частности, в Письме Минфина России от № 03-05-06-01/125839. Финансовое ведомство подтверждает, что если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, налогоплательщик вправе обратится за предоставлением отсрочки или рассрочки в порядке статьи 64 НК РФ, представив документы, подтверждающие его имущественное положение.
Начисление процентов
Следует учитывать, что при предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию, связанному с имущественным положением физического лица, на сумму задолженности, как правило, начисляются проценты в размере, равном 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Исключение составляют случаи причинения ущерба вследствие чрезвычайных обстоятельств и непредоставления бюджетных ассигнований — по этим основаниям проценты не начисляются.
Практические рекомендации
- Не затягивайте с обращением. Заявление лучше подать до наступления срока уплаты налога или сразу после возникновения задолженности.
- Соберите полный пакет документов. Неполный комплект, частая причина отказа.
- Объективно оцените своё положение. Налоговый орган проверит сведения об имуществе, включая данные Росреестра и ГИБДД.
- Соблюдайте график платежей. Нарушение условий рассрочки влечёт её досрочное прекращение и взыскание оставшейся суммы.
Основание «имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога» — реальный и законный инструмент для граждан, оказавшихся в трудной финансовой ситуации. Грамотно оформленное заявление с подтверждающими документами позволяет получить отсрочку или рассрочку и погасить налоговую задолженность без критических последствий для семейного бюджета. При возникновении сложностей рекомендуется обратиться за консультацией в налоговый орган или к профессиональному налоговому консультанту.