Поручительство по налогам — это один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 74 НК РФ)․ Суть механизма заключается в том, что третье лицо — поручитель — берёт на себя обязательство исполнить налоговую обязанность налогоплательщика в полном объёме, если тот сам этого не сделает в установленный срок․
Правовая основа поручительства
Поручительство в налоговых правоотношениях регулируется статьёй 74 НК РФ, а также нормами гражданского законодательства (глава 23 ГК РФ, статьи 361–367), поскольку к отношениям, возникающим при поручительстве, применяются общие правила о договоре поручительства, если иное не установлено налоговым законодательством․
В каких случаях применяется поручительство
Согласно Налоговому кодексу РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством в следующих ситуациях:
- при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
- при предоставлении инвестиционного налогового кредита;
- при изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- в иных случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ․
Таким образом, поручительство чаще всего требуется тогда, когда налогоплательщик просит налоговый орган перенести сроки уплаты налога, а инспекция хочет получить гарантии того, что бюджет в итоге получит причитающиеся суммы․
Кто может выступать поручителем
Поручителем может быть как физическое, так и юридическое лицо․ При этом закон устанавливает ряд требований:
- поручитель должен быть платёжеспособным и способным исполнить обязательство;
- не допускается поручительство лиц, находящихся в процессе банкротства или ликвидации;
- не могут быть поручителями лица, имеющие собственную недоимку по налогам;
- допускается одновременное поручительство нескольких лиц — в этом случае они отвечают перед налоговым органом солидарно․
Как оформляется поручительство
Поручительство оформляется договором поручительства, который заключается между налоговым органом и поручителем․ Договор должен быть совершён в письменной форме․ В нём указываются:
- наименование налогового органа и сведения о поручителе;
- данные налогоплательщика, обязанность которого обеспечивается;
- сумма обеспечиваемой обязанности (налог, пени, штрафы);
- сроки исполнения обязательства;
- права и обязанности сторон․
Ответственность поручителя
Если налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога в изменённый срок, налоговый орган вправе потребовать исполнения от поручителя․ Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность․ При этом поручитель обязан уплатить не только сам налог, но и начисленные пени и штрафы․
После исполнения обязанности поручитель приобретает право обратного требования (регресса) к налогоплательщику, то есть может взыскать с него уплаченные суммы, а также проценты и понесённые убытки․
Прекращение поручительства
Поручительство прекращается в следующих случаях:
- исполнение обязанности по уплате налога (налогоплательщиком или поручителем);
- истечение срока действия договора поручительства;
- смерть поручителя — физического лица или ликвидация поручителя — юридического лица (с учётом особенностей, предусмотренных законом);
- иные основания, предусмотренные статьёй 367 ГК РФ․
Преимущества и риски
Для налогоплательщика поручительство — это возможность получить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит и временно высвободить денежные средства для бизнеса․
Для поручителя это серьёзное финансовое обязательство: в случае неплатёжеспособности налогоплательщика ему придётся погашать чужую налоговую задолженность из собственных средств․ Поэтому перед заключением договора поручительства важно тщательно оценить финансовое состояние налогоплательщика и возможные риски․
Поручительство по налогам — это эффективный инструмент обеспечения интересов бюджета, который одновременно даёт налогоплательщикам возможность гибко управлять своими налоговыми обязательствами․ Однако и налогоплательщику, и поручителю следует внимательно изучить условия договора и оценить свои финансовые возможности, поскольку ответственность по такому обязательству является солидарной и весьма существенной․