Благотворительная деятельность и поддержка некоммерческих организаций (НКО) — важная часть социальной жизни общества․ При этом у бухгалтеров и руководителей как коммерческих компаний, так и самих НКО регулярно возникают вопросы: как учитываются пожертвования при расчёте налога на прибыль, какие расходы можно признать, а какие — нет, и какие документы для этого нужны․ Разберём тему подробно с учётом актуальных разъяснений Минфина России․
Что такое пожертвование с точки зрения закона
Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях (статья 582 Гражданского кодекса РФ)․ Ключевые особенности пожертвования:
- пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям, религиозным организациям и другим НКО;
- на использование пожертвования может быть установлено конкретное целевое назначение;
- если целевое назначение не указано, пожертвование юридическому лицу должно использоваться на общеполезные цели;
- пожертвование не требует согласия или разрешения кого-либо, в отличие от обычного дарения в отдельных случаях․
Налогообложение пожертвований у НКО-получателя
Пожертвования как целевые поступления
Для некоммерческой организации, получившей пожертвование, действует важное правило: согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, целевые поступления на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль․
К таким поступлениям относятся:
- вступительные, членские и паевые взносы;
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьёй 582 ГК РФ;
- отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества;
- имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности․
Минфин России неоднократно подтверждал эту позицию: пожертвования относятся к целевым поступлениям и не облагаются налогом на прибыль у организации-получателя․
Обязательные условия для освобождения от налога
Чтобы пожертвование не облагалось налогом на прибыль, НКО должна соблюдать два ключевых условия:
- Ведение раздельного учёта доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевых поступлений․ Если раздельный учёт не ведётся, полученные средства подлежат налогообложению с даты их получения․
- Целевое использование средств․ Имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, включаются во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль․
Отчётность НКО
По окончании налогового периода НКО обязана представить в налоговый орган отчёт о целевом использовании полученных средств (Лист 07 декларации по налогу на прибыль); В нём отражаются:
- остаток средств на начало года;
- поступившие целевые средства;
- использованные по целевому назначению суммы;
- средства, использованные не по назначению;
- остаток на конец периода․
Налогообложение у организации-жертвователя
Общее правило
По общему правилу, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при исчислении налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ)․ Это означает, что обычное пожертвование коммерческой организации не уменьшает её налоговую базу․
Исключение: льгота для поддержки социально ориентированных НКО
Законодательство предусматривает важное исключение․ Организации вправе учесть в расходах пожертвования и взносы, переданные социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), включённым в соответствующий реестр, а также отдельным государственным и муниципальным учреждениям․
Условия применения льготы:
- получатель должен входить в реестр СОНКО — получателей поддержки (реестр ведёт Минэкономразвития России);
- расходы признаются в пределах 1 процента от выручки от реализации за отчётный (налоговый) период;
- передача должна быть документально подтверждена․
Разъяснения Минфина
Минфин России в своих письмах (в т․ч․ Письмо от № 03-03-06/1/38652) разъяснил порядок учёта расходов в виде пожертвований НКО и средств собственников и учредителей, переданных организации на осуществление уставной деятельности․ Основные выводы ведомства:
- пожертвования организациям, не входящим в перечень льготных получателей, в расходах не учитываются;
- взносы учредителей в НКО на уставные цели также не уменьшают налоговую базу, если не подпадают под специальные нормы;
- для применения льготы необходимо проверить наличие получателя в реестре СОНКО на дату передачи средств․
Документальное оформление пожертвований
Для корректного налогового и бухгалтерского учёта пожертвование следует оформить надлежащим образом:
- Договор пожертвования — заключается в письменной форме, в нём указывается целевое назначение средств (при наличии), размер или описание передаваемого имущества․
- Платёжные документы, платёжное поручение с указанием назначения платежа «пожертвование»․
- Акт приёма-передачи, при передаче имущества (товаров, основных средств, материалов)․
- Отчёт получателя — об использовании пожертвования по целевому назначению (если цель была указана)․
НДС при пожертвованиях
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в общем случае признаётся объектом обложения НДС․ Однако передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ освобождается от НДС (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ)․ Исключение — подакцизные товары․
Для применения освобождения рекомендуется иметь договор пожертвования и документы, подтверждающие благотворительный характер передачи․
Практические рекомендации
- Перед передачей пожертвования проверьте, входит ли получатель в реестр СОНКО — это позволит учесть расходы в пределах 1% от выручки․
- Всегда заключайте письменный договор пожертвования с указанием целевого назначения․
- НКО-получателям необходимо организовать раздельный учёт целевых поступлений и своевременно сдавать отчёт о целевом использовании средств․
- Следите за разъяснениями Минфина и ФНС — позиции ведомств периодически уточняются․
- При передаче имущества (а не денег) учитывайте нюансы по НДС и оценке передаваемых активов․
Пожертвования в адрес некоммерческих организаций имеют особый налоговый режим․ Для НКО-получателя пожертвования являются целевыми поступлениями и не облагаются налогом на прибыль при условии раздельного учёта и целевого использования․ Для организации-жертвователя расходы на пожертвования по общему правилу не уменьшают налоговую базу, однако поддержка социально ориентированных НКО из реестра позволяет учесть затраты в пределах 1 процента от выручки․ Грамотное документальное оформление и внимание к актуальным разъяснениям Минфина помогут избежать налоговых рисков и претензий со стороны контролирующих органов․