Принцип «налоги не могут являться убытками» является одним из фундаментальных в российском налоговом и гражданском праве. Он отражает сущность налоговых платежей как безвозмездных, обязательных платежей, не связанных с получением конкретного контрпрестижения со стороны государства, и отличает их от расходов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью. В данной статье подробно разберем правовое обоснование этой позиции, ее отражение в законодательстве, судебной практике и особенностях учета.

Правовое закрепление принципа

Прямого запрета на признание налогов убытками в одном artículos Налогового кодекса РФ (НК РФ) нет, однако этот принцип вытекает из системного толкования ряда норм:

• Статья 8 НК РФ (Понятие налога и сбора): Налог определяется как безвозмездное, обязательное платеже, взимаемое от организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Ключевое слово — безвозмездное. Убыток же подразумевает уменьшение экономических выгод, связанное с получением дохода или ведением деятельности.
• Статья 252 НК РФ (Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль): Пункт 7 статьи 252 НК РФ прямо устанавливает, что к расходам, не учитываемым для налогообложения прибыли, относятся «суммы налогов, сборов, страховых взносов… за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом». Это означает, что налоги (в общем случае) не формируют налоговую базу по налогу на прибыль как расходы, а следовательно, не являются убытками в налоговом учете.
• Статья 270 НК РФ (Состав расходов, связанных с производством и реализацией): Расходы признаются учтенными, если они экономически обоснованы и документарно подтверждены. Налоги, будучи обязательными платежами в бюджет, не являются затратами на производство продукции (работ, услуг).

Разграничение понятий: Налог vs Убыток vs Расход

Для понимания сути принципа необходимо четко разграничить три категории:

Судебная практика: эволюция подходов

Судебная практика последовательно подтверждает, что налоги не являются убытками, однако существуют нюансы в применении этого правила к конкретным видам налогов и ситуациям.

Обзор практики Президиума ВС РФ (утв. ) и последующие изменения

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, Высший суд акцентировал внимание на том, что налоговые обязательства не могут быть признаны убытками организации. Особое внимание уделялось вопросам переноса убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ) и корректировке налоговой базы.

Важным этапом стало вступление в силу с 1 января 2012 г. пункта 1.1 статьи 283 НК РФ (внесенного 336-ФЗ), который уточнил порядок переноса убытков, исключив возможность манипуляций с налоговыми платежами для искусственного занижения базы.

НДС и позиция «Взыскание НДС с контрагента в качестве убытков»

Отдельная сложная тема — НДС. Долгое время споры возникали вокруг вопроса: можно ли взыскать с контрагента сумму НДС, который продавец не смог вычесть (или уплатил в бюджет) из-за вины покупателя, как убытки?

• Ранняя практика: Суды часто отказывали, ссылаясь на то, что НДС — это налог, а не убыток продавца.
• Современная практика (Обзор практики ВС РФ № 2 (2018), определения 2020–2026 гг.): Суды перешли к позиции, что если продавец уплатил НДС в бюджет за счет собственных средств из-за нарушения контрагентом условий договора (не предоставил документы, не оплатил с НДС и т.д.), то эти денежные средства исчерпались у продавца. В этом случае уплаченный НДС признается реальным ущербом (убытками), подлежащим возмещению по ст. 15, 393 ГК РФ.

Ключевой критерий: Налог превращается в убытки только при наличии причинно-следственной связи между действиями контрагента и вынужденной уплатой налога за свой счет, а не за счет покупателя.

НДФЛ и упущенная выгода

В практике (например, определения судов 2021–2026 гг.) рассматривались случаи, когда налоговые органы пытались квалифицировать полученные ИП средства как упущенную выгоду, а не компенсационные выплаты, для начисления НДФЛ. Суды указывали, что налог на доходы физических лиц удерживается с дохода, а упущенная выгода доходом не является (п. 17 ст. 217 НК РФ), что косвенно подтверждает: налог не создает убыток, он исчисляется с положительной базы;

Исключения и специальные режимы: когда налог — это расход

Несмотря на общий принцип, НК РФ предусматривает исключения, когда определенные налоги включаются в состав расходов (ст. 252, 264, 346.16, 346.26 НК РФ):

1. Налог на имущество организаций (входит в расходы по ст. 264 НК РФ, если имущество участвует в производстве).
2. Транспортный налог, земельный налог, включаются в расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
3. НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, включается в стоимость товаров (п. 2 ст. 264 НК РФ).
4. Страховые взносы, включаются в расходы на оплату труда.
5. Специальные режимы (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН): При УСН «Доходы минус расходы» в расходы не включаются налоги, за исключением страховых взносов (в пределах 50%/100% налога). При ЕСХН налоги вообще не учитываются как расходы.

В этих случаях налог выступает в роли расхода, уменьшающего налоговую базу, но не в роли убытка (результата деятельности).

Бухгалтерский учет: Налоги и финансовый результат

В соответствии с ПБУ 9/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»:

• Налог на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 — это распределение прибыли, а не расход по дебету счетов 20, 26, 44.
• Остальные налоги (имущественный, транспортный, земельный) списываются на дебит счетов затрат (20, 26, 44) или 91.2 «Прочие расходы» — они формируют финансовый результат (уменьшают прибыль/увеличивают убыток), но сами по себе не являются убытком.
• Штрафы, пени, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства учитываются как прочие расходы (Дт 91.2) и увеличивают убыток отчетного периода. Именно они являются убытками, а не сам налог.

Практический вывод для налогоплательщиков

Формула «Налоги не могут являться убытками» — это не просто догма, а отражение экономической реальности: налог отбирает часть созданной стоимости в пользу общества. Понимание этой границы критически важно для:

• Корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль (исключение недопустимых расходов).
• Правильного бухгалтерского отражения операций (разделение затрат на производство и распределения результата).
• Обоснования правовой позиции в спорах с контрагентами (взыскание НДС как убытков) и с ФНС (обоснование расходов).

Актуальная судебная практика (Обзоры ВС РФ, определения 2024–2026 гг.) продолжает уточнять границы применимости этого принципа, особенно в части косвенных налогов (НДС) и ответственности контрагентов за налоговые риски. Налогоплательщикам рекомендуется регулярно мониторить изменения в Обзорах судебной практики Верховного Суда РФ и разъяснениях ФНС России.

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, ПБУ, Обзоров судебной практики Президиума ВС РФ (утв. , , № 2 (2018)) и актуальной судебной практике на 2026 год;