Государственные (муниципальные) автономные, бюджетные и казенные учреждения получают финансирование в форме субсидий на выполнение государственного задания. Одним из актуальных вопросов является возможность и порядок приобретения имущества за счет этих средств. В данной статье рассмотрим правовые основы, особенности учета и практические аспекты использования субсидии на приобретение имущества.

Правовая основа предоставления субсидии

Порядок предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания регулируется следующими нормативными актами:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации (статьи 69.1, 78.1);
• Федеральный закон от № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;
• Федеральный закон от № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
• Постановление Правительства РФ от № 640 — для федеральных учреждений;
• Аналогичные акты субъектов РФ и муниципальных образований.

Субсидия на выполнение государственного задания носит целевой характер и рассчитывается на основе нормативных затрат:

1. нормативных затрат на оказание государственных услуг;
2. нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного за счет средств учредителя;
3. нормативных затрат на уплату налогов, объектом обложения которых признается указанное имущество.

Можно ли приобретать имущество за счет субсидии?

Это ключевой вопрос, вызывающий на практике наибольшие сложности.

Автономные учреждения

Автономные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться средствами субсидии в пределах, необходимых для выполнения государственного задания. Они могут приобретать движимое имущество за счет субсидии, если это связано с оказанием государственных услуг. Однако:

• недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) автономное учреждение не вправе приобретать без согласия учредителя;
• имущество, приобретенное за счет средств учредителя (субсидии), закрепляется за учреждением на праве оперативного управления;
• нормативные затраты на содержание имущества включаются в расчет субсидии только в отношении имущества, закрепленного учредителем или приобретенного за счет его средств.

Бюджетные учреждения

Бюджетные учреждения используют субсидию в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД). Приобретение основных средств возможно, если соответствующие расходы предусмотрены планом и связаны с выполнением государственного задания. Существенные изменения ПФХД согласовываются с учредителем.

Казенные учреждения

Казенные учреждения субсидии на выполнение задания не получают — они финансируються на основе бюджетной сметы, поэтому данная тема к ним не применима.

Субсидия на иные цели (капитальные вложения)

Следует различать субсидию на выполнение государственного задания и целевые субсидии на иные цели (статья 78.1 БК РФ). Приобретение (создание, реконструкция, модернизация) амортизируемого имущества, как правило, осуществляется именно за счет целевых субсидий, предоставляемых на основании соглашения с учредителем. Такие субсидии:

• предоставляются на конкретные цели (приобретение оборудования, реконструкция зданий и т.д.);
• требуют обособленного учета;
• подлежат возврату при нецелевом использовании или нарушении условий соглашения.

Бухгалтерский учет приобретенного имущества

Учет ведется в соответствии с Инструкциями № 157н, 174н (бюджетные учреждения) и 183н (автономные учреждения), а также с федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ГСБУ «Основные средства», ГСБУ «Аренда» и др.).

Основные проводки

При приобретении основного средства за счет субсидии на выполнение задания:

• отражаются вложения во внеоборотные активы: Дт 0 106 31 000 — Кт 0 302 31 000;
• объект принимается к учету: Дт 0 101 3Х 000 — Кт 0 106 31 000;
• начисляется амортизация: Дт 0 109 ХХ 271 — Кт 0 104 3Х 000.

Если имущество приобретено за счет целевой субсидии, расчеты ведутся с использованием кода целевой субсидии (КОСГУ и аналитические коды по соглашению), а начисление амортизации отражается в корреспонденции с забалансовым учетом целевого финансирования.

Налоговые аспекты

Организация, получающая субсидию на компенсацию затрат, связанных с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией) амортизируемого имущества, должна учитывать следующее:

• субсидии на выполнение государственного задания не облагаются налогом на прибыль (НДФЛ у НКО — в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• целевые субсидии на приобретение имущества также не включаются в налогооблагаемую базу при соблюдении условий целевого использования;
• при нарушении условий целевого использования средства подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Контроль и ответственность

Использование субсидий контролируется учредителем, органами финансового контроля, Счетной палатой и контрольно-счетными органами. Нецелевое использование средств влечет:

1. возврат средств в бюджет;
2. административную ответственность по статье 15.14 КоАП РФ;
3. при крупных размерах — уголовную ответственность.

Приобретение имущества за счет субсидии на выполнение государственного задания возможно, но требует строгого соблюдения целевого характера расходов, согласования с учредителем (особенно в части недвижимости и ОЦДИ) и корректного отражения операций в бухгалтерском учете. Для капитальных вложений целесообразно привлекать целевые субсидии на иные цели, оформляемые отдельным соглашением. Грамотное планирование расходов в ПФХД и соблюдение нормативных требований позволят учреждению эффективно использовать бюджетные средства и избежать претензий контролирующих органов.