Сдача декларации по налогу на прибыль за 2025 год пройдет по обновленным формам (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@] — вступает в силу для отчетности за 2025 год). Продажа автомобиля, являющегося основным средством или товаром/материалами, требует корректного заполнения конкретных листов декларации. Ниже подробно разобраны правила определения доходов, расходов и порядок их отражения в отчетности.

Квалификация автомобиля: основное средство или товары?

От способа отражения в декларации зависит балансовая принадлежность автомобиля на момент продажи:

• Основное средство (ОС): Если авто принято к учету как ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ, ПБУ 6/01). Это транспортные средства стоимостью свыше 40 000 руб. (или свыше 100 000 руб. для организаций, применяющих ПБУ 18/02), срок полезного использования более 12 месяцев.
• Товары / Материалы: Если авто приобретался для перепродажи (торговые организации) или стоимость не превышает установленного порога и организация не признала его ОС (п. 4 ст. 257 НК РФ).

Важно: Организации на УСН не сдают декларацию по налогу на прибыль (ст. 346.13 НК РФ). Информация из запроса про УСН и НДС (ставки 5%, 7%, 22%) касается именно НДС (декларация по НДС), а не налога на прибыль. Далее речь идет об организациях на ОСНО.

Определение дохода от продажи (ст. 250, 251 НК РФ)

Продажа основного средства

Доход определяется по договорной цене (ст. 251 НК РФ). Если цена занижена/завышена по сравнению с рыночной, налоговый орган имеет право пересчитать доход по рыночной стоимости (ст. 40, 42 НК РФ).

НДС, выделенный в счете-фактуре, в доход по налогу на прибыль не включается (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Продажа товаров (материалов)

Доход — это выручка от реализации (договорная цена без НДС). Учет ведется по факту передачи прав собственности (п; 1 ст. 250, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Учет расходов (стоимости списания) — ст. 254, 268 НК РФ

Для уменьшения налоговой базы необходимо обоснованно списать стоимость автомобиля.

Если авто — Основное средство

Расходом признается остаточная стоимость (ОС) на дату продажи (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация.

• Первоначальная стоимость — документально подтвержденные затраты на приобретение/создание (п. 1 ст. 257 НК РФ).
• Амортизация начислена по установленным методам (линейный/нелинейный) до месяца продажи включительно (п. 4 ст; 259 НК РФ).

Дополнительные расходы на продажу (доставка, нотариат, комиссия посредников, оценка) включаются в расходы реализации (п. 20 ст. 264 НК РФ) — уменьшают налоговую базу в том же периоде.

Если авто — Товары/Материалы

Расходом признается фактическая стоимость (себестоимость) списанного автомобиля (п. 1 ст. 268 НК РФ). Способ оценки (ФИФО, средняя, по единице) определяется учетной политикой (п. 2 ст. 268, ст. 313 НК РФ).

Коммерческие расходы (продажи) учитываются отдельно (п. 2 ст. 272 НК РФ) или в составе себестоимости, по выбору в учетной политике.

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Форма 02 за 2025 год)

Новая форма декларации (утв. приказом ФНС № ЕД-7-3/[@]) предполагает заполнение Листа 02 («Расчет налоговой базы по налогу на прибыль») и приложений к нему.

Лист 02, Основной расчет

Приложение к Листу 02 — «Сведения о движении амортизируемого имущества» (ранее Лист 1.1 / 1.2)

Обязательно заполняется, если автомобиль был ОС. В новой форме это структурированный блок данных внутри XML-схемы (или отдельный лист в бумажном/PDF виде для понимания логики).

Необходимо отразить:

1. Инвентарный номер / Наименование ОС.
2. Амортизационная группа (обычно 3-я группа для легковых — 3-5 лет, 4-я для грузовых — 5-7 лет).
3. Первоначальная стоимость.
4. Накопленная амортизация на начало года.
5. Начисленная амортизация за период (до месяца продажи);
6. Признак списания/выбытия — дата продажи.
7. Остаточная стоимость на дату выбытия (уходит в расходы строки 030/040 Листа 02).
8. Доход от выбытия (уходит в строку 010/020 Листа 02).

Лист 03 (Расчет авансовых платежей)

Прибыль от продажи авто увеличивает налоговую базу кв. I, полугодия, 9 месяцев или года (в зависимости от периода продажи). Авансовые платежи рассчитываются по накопленным итогам. Если продажа пришлась на IV квартал — аванс за год пересчитывается в итоговой декларации.

Особенности учета НДС (связь с запросом про УСН/ставки)

Хотя вопрос про декларацию по прибыли, продажа авто всегда затрагивает НДС (для плательщиков НДС на ОСНО):

• Продажа ОС: Облагается НДС по ставке 20% (или 10%/0% в редких случаях) от полной договорной цены (п. 1 ст. 146, ст. 154 НК РФ). Вычет по входному НДС при покупке этого авто ранее должен был быть принят к вычету (если авто использовался для облагаемых операций).
• Продажа товаров: Облагается НДС стандартным порядком.
• Организации на УСН: С 2025 года (ФЗ № 389-ФЗ) УСН-щики могут быть плательщиками НДС (ставки 5% или 7% при доходе до 450 млн руб., 20% — выше). При продаже авто УСН-организация-плательщик НДС выставляет счет-фактуру и сдает декларацию по НДС, но не декларацию по налогу на прибыль.

Сроки сдачи декларации за 2025 год

Согласно ст. 289 НК РФ (с учетом изменений на 2025 год):

• Авансовые декларации: за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — в сроки, установленные ст. 289 НК РФ (обычно до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Внимание: Первый отчет по новой форме (приказ ЕД-7-3/[@]) сдается именно за 2025 год (итоговая в марте 2026 г;, авансовые, в течение 2025 г.).

Документальное подтверждение (для налоговой проверки)

К декларации не прикладываются, но должны храниться и предоставляться по требованию:

• Договор купли-продажи (ДКП) / Акт приема-передачи.
• Счет-фактура (для НДС).
• Расчет остаточной стоимости (амортизационная ведомость/карточка ОС).
• Документы на первоначальную стоимость (счета, накладные, акты приема).
• Документы на расходы по продаже (чеки ГИБДД за переоформление, услуги нотариуса/посредников, доставка).
• Протокол/Решение об отчуждении имущества (для ООО — решение участников/совет директоров, ст. 34-35 Закона об ООО).

Типичные ошибки и риски

1. Не списали накопленную амортизацию до продажи. Остаточная стоимость будет завышена -> расходы занижены -> налог завышен (или штрафы за занижение базы, если амортизацию «забыли» начислить ранее).
2. Не отразили доход в строке 020 Листа 02. Налоговая видит расход (стр. 040) без дохода (стр. 020) — запрос разъяснений / выездная проверка.
3. Продажа ниже рыночной цены. Риск доначисления дохода по ст. 40 НК РФ (рыночная стоимость). Нужен обоснованный акт оценки или обоснование снижения цены (дефекты, срочность).
4. Путаница ОС/Товары. Если авто в учетной политике — ОС, а в декларации расходы взяли как «себестоимость товара» (или наоборот) — ошибка методики учета (ст. 120 НК РФ).
5. Игнорирование НДС. Не начислен НДС от продажи ОС — штраф 5-20% от суммы НДС (ст. 122 НК РФ).

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Проверить учетную политику: ОС или Товары.
2. Рассчитать ОС (если ОС) или себестоимость (если Товары) на дату продажи.
3. Начислить амортизацию за месяц продажи (если ОС).
4. Оформить ДКП, Акт, Счет-фактуру (НДС).
5. Зачесть входной НДС (если был невычетенный остаток — редко, обычно к моменту продажи уже вычетен).
6. Заполнить Лист 02 (строки 010, 020, 030, 040).
7. Заполнить Приложение к Листу 02 (движение ОС) — если авто было ОС.
8. Рассчитать авансовый платеж / итоговый налог в Листе 03.
9. Сдать декларацию электронно через ЭДО/ЛК ИФНС до дедлайна.

Грамотное отражение продажи автомобиля в декларации по налогу на прибыль — это не только заполнение ячеек, а согласованность бухгалтерского, налогового учета и НДС. Использование новой формы за 2025 год требует внимательного отношения к структуре Листа 02 и приложения к нему.