Налогообложение представляет собой одну из ключевых финансовых сфер деятельности государства, тесно связанную с экономическими процессами в стране. Своевременное и полное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней обеспечивает финансирование социальных программ, обороноспособности, здравоохранения, образования и иных важнейших направлений государственной политики. В этой связи особое значение приобретает прокурорский надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах — важное направление деятельности органов прокуратуры Российской Федерации.

Понятие и место прокурорского надзора в налоговой сфере

В научной литературе прокурорский надзор за исполнением нормативных правовых актов в сфере экономики относится к так называемому «общему надзору». Надзор за соблюдением законодательства в налоговой сфере является предметом именно этой отрасли прокурорского надзора.

Правовую основу деятельности органов прокуратуры составляют:

• Конституция Российской Федерации (статья 129);
• Федеральный закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• ведомственные акты Генеральной прокуратуры РФ.

Особую актуальность данное направление надзора приобретает в условиях современных вызовов, в т.ч. санкционного давления со стороны иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, её граждан и российских юридических лиц. Об этом свидетельствует и обновление ведомственных нормативных актов.

Нормативное регулирование: приказ Генеральной прокуратуры РФ № 736

Генеральной прокуратурой РФ издан приказ от 24 октября 2023 г. № 736 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства в налоговой сфере». Этим документом признаны утратившими силу ранее действовавшие приказы:

1. приказ Генерального прокурора РФ от 9 июня 2009 г. № 193 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах»;
2. приказ Генерального прокурора РФ от 22 марта 2010 г. № 122 «Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов».

Принятие нового приказа отражает стремление актуализировать организацию надзорной деятельности с учётом изменившегося законодательства и современных экономических реалий.

Основные направления надзорной деятельности

Надзор за деятельностью налоговых органов

Соблюдение требований нормативных правовых актов в налоговой сфере обеспечивается, прежде всего, осуществлением прокурорского надзора за деятельностью налоговых органов и их должностных лиц; Прокуроры проверяют:

• законность решений, принимаемых по результатам налоговых проверок;
• соблюдение прав налогоплательщиков при проведении контрольных мероприятий;
• обоснованность применения обеспечительных мер, включая арест имущества;
• законность взыскания недоимки, пеней и штрафов;
• соблюдение установленных процедур и сроков.

Защита прав налогоплательщиков

Важным аспектом надзора является защита прав и законных интересов граждан и организаций. Прокурор вправе обжаловать незаконные акты налоговых органов, обращаться в суд в защиту прав неопределённого круга лиц, а также принимать меры по восстановлению нарушенных прав налогоплательщиков.

Противодействие налоговым преступлениям

Органы прокуратуры осуществляют надзор за исполнением законов при выявлении и расследовании налоговых преступлений (статьи 198–199.4 УК РФ), согласовывают возбуждение уголовных дел о преступлениях налоговой направленности, контролируют законность процессуальных решений следственных органов.

Взаимодействие органов прокуратуры и налоговых органов

Эффективность надзора во многом определяется активным взаимодействием налоговых органов и органов прокуратуры в различных формах:

• обмен информацией — налоговые органы направляют в прокуратуру сведения о выявленных нарушениях, материалы проверок, содержащие признаки преступлений;
• совместное участие в судебных спорах — прокуроры могут участвовать в рассмотрении дел по спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками;
• реализация мероприятий по противодействию коррупции, совместная работа по выявлению и пресечению коррупционных проявлений в налоговой сфере;
• согласование обеспечительных мер — рассмотрение вопросов, связанных с арестом имущества налогоплательщиков;
• проведение совместных проверок и координация контрольной деятельности.

Актуальные проблемы и перспективы развития

Среди актуальных проблем организации прокурорского надзора в налоговой сфере специалисты выделяют:

1. необходимость обеспечения баланса публичных и частных интересов — защиты доходов бюджета и прав добросовестных налогоплательщиков;
2. сложность выявления схем уклонения от налогообложения, в т.ч. с использованием цифровых технологий;
3. вопросы правового мониторинга и систематизации практики применения налогового законодательства;
4. противодействие легализации доходов, полученных преступным путём;
5. повышение квалификации прокурорских работников в области налогового права.

Перспективы развития надзора связаны с дальнейшим совершенствованием ведомственного регулирования, внедрением цифровых технологий в надзорную деятельность, укреплением межведомственного взаимодействия и развитием правового мониторинга в налоговой сфере.

Прокурорский надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах является неотъемлемой частью общего надзора и играет важную роль в обеспечении законности в финансовой сфере государства. Принятие приказа Генеральной прокуратуры РФ от 24 октября 2023 г. № 736 свидетельствует о внимании государства к данному направлению деятельности. Эффективность надзора обеспечивается не только контролем за деятельностью налоговых органов, но и тесным взаимодействием органов прокуратуры с налоговыми органами в форме обмена информацией, совместного участия в судебных спорах и реализации антикоррупционных мероприятий. Всё это в совокупности способствует защите как интересов государства, так и прав добросовестных налогоплательщиков.