Начисление пеней, это обязательная процедура при выявлении просроченной задолженности по налогу на упрощенной системе налогообложения (УСН). Несмотря на то, что пени не являются налогом, их учет и отражение в бухгалтерии и налоговом учете имеют свои нюансы. В данной статье подробно разберем, как правильно рассчитать, отразить в проводках и включить в расходы пени по УСН.

Нормативная база: когда и за что начисляются пени

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ), пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога (авансового платежа) с дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно.

• Объект начисления: сумма неуплаченного налога (авансового платежа) по УСН.
• Ставка: 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в соответствующий период (для периодов до — 1/300 ключевой ставки; с порядок расчета может корректироваться нормативными актами, актуально проверять ст. 75 НК РФ).
• Сроки: Пени начисляются автоматически законом, решение налогового органа для этого не требуется.

Важно: Пени начисляются и на неправильно перечисленные авансовые платежи (например, ошибка в КБК, неверный ОКАТО, оплата не за тот период), так как это считается неуплатой в установленный срок.

Расчет суммы пеней

Для расчета удобно использовать типовой документ «Начисление пеней» (доступен в большинстве программ 1С, Контур, Элба и др.) или калькулятор ФНС.

Формула:

Сумма пени = Сумма долга × (Ставка рефинансирования / 300) × Количество дней просрочки

Где:

1. Сумма долга — тело налога/аванса, не уплаченное в срок.
2. Количество дней просрочки — от дня, следующего за дедлайном, до дня погашения включительно.
3. Ставка, ключевая ставка ЦБ РФ на каждый день просрочки (если ставка менялась, расчет ведется по периодам).

Бухгалтерский учет: Проводки по начислению и погашению

В бухгалтерском учете пени по налогам относятся к прочим расходам (счет 91.2 «Издержки от реализации», субсчет «Прочие расходы») в соответствии с ПБУ 10/99 и ФСБУ 27/2021 (для МСБ — упрощенный порядок). Пени не относятся на себестоимость продукции.

Начисление пеней (признание задолженности)

Дебет	Кредит	Описание операции
91.2 (Прочие расходы)	68.XX (Расчеты по налогам и сборам — УСН)	Начислены пени за просрочку уплаты налога/аванса по УСН

Примечание: Субсчет 68 открывается по конкретному налогу (например, 68.12 — УСН «Доходы», 68.13 — УСН «Доходы минус расходы»).

Погашение пеней (оплата из расчетного счета)

Дебет	Кредит	Описание операции
68.XX (УСН)	51 (Расчетные счета)	Оплачены пени по налогу УСН

Закрытие счета 91 в конце месяца

Дебет	Кредит	Описание операции
91.2 (Прочие расходы)	91.9 (Сальдо финансового результата)	Закрытие расходов по пеням в конце месяца
91.9 (Сальдо финансового результата)	99 (Прибыли и убытки)	Формирование финансового результата (убыток от пеней)

Налоговый учет по УСН: Можно ли списать пени в расходы?

Это самый частый вопрос. Ответ зависит от объекта налогообложения.

УСН «Доходы» (6%)

Нет. При объекте «Доходы» налоговая база определяется как сумма доходов, уменьшенная на страховые взносы (в пределах 50% или 100% для ИП без наемных работников). Пени не входят в перечень расходов, уменьшающих налоговую базу (ст. 346.17, 346.21 НК РФ). Пени оплачиваются за счет чистой прибыли налогоплательщика.

УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Нет. Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ и п. 23 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, не включаются штрафы, санкции и иные финансовые взыскания, в т.ч. пени.

Таким образом, при любом объекте УСН пени не уменьшают налоговую базу и не учитываются в КУДиР (Книге учета доходов и расходов).

Учет в налоговом учете (КУДиР) и декларации

• КУДиР: Пени не заносятся в КУДиР ни как доход, ни как расход. Они игнорируются для целей расчета налога УСН.
• Декларация по УСН: В декларации пени не отражаются. Налоговая база рассчитывается без их учета.
• Налоговый учет (НУ) в 1С/программах: Настройте учет так, чтобы пени (Дт 91.2 / Кт 68) не попадали в регистр «Расходы УСН» или аналогичный. Обычно для этого используется вид расходов «Неучтенные в НУ» или отдельный счет/субконто.

Особенности для ИП и организаций

Для организаций (ООО, АО и др.):

• Пени отражаются в бухгалтерии (счет 91.2) — это убыток, уменьшающий чистую прибыль по РСБУ.
• В налоговом учете по налогу на прибыль (если организация на ОСНО) пени также не признаются расходами (п. 5 ст. 270 НК РФ). Разница между бухгалтерией и НУ образует ПР/ВР (постоянную разницу).
• Если организация на УСН — пени только в бухгалтерии (Дт 91.2), в налоговом учете УСН — игнор.

Для ИП на УСН:

• Бухгалтерия не ведется (обязательно только налоговый учет / КУДиР).
• Пени оплачиваются с личных средств или средств ИП (с расчетного счета).
• В КУДиР не заносятся.
• Не уменьшают налоговую базу.

Порядок погашения долга: что списывается первым?

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ, при внесении платежа в бюджет зачет/возврат производится в следующем порядке:

1. Налог (авансовый платеж).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты (по рассрочке/отсрочке).

Типичные ошибки и как их избежать

Ошибка	Последствие	Как правильно
Включение пеней в расходы УСН (КУДиР)	Завышение расходов, занижение налога, начисление доп. начислений и пеней по налогу при проверке	Исключить пени из расходов УСН (галочка «Не учитывать в НУ» в 1С)
Начисление пеней на счет 91.1 (Доходы) или 91.9 сразу	Искажение финансового результата	Только Дт 91.2 / Кт 68.XX
Использование неверной ставки ключевой ставки ЦБ	Неверная сумма пени, риск доначисления	Использовать калькулятор ФНС или актуальные ставки на каждый день просрочки
Оплата пеней с ошибкой в КБК/ОКАТО	Платеж не зачтется, пени будут идти дальше	Проверять реквизиты платежки (КБК 1###11000160 для пеней по УСН «Доходы», 1###13000160 — для «Доходы-Расходы» — актуально на 2024-2025 гг., проверять при изменении)

Пример ситуации

Условия: ООО «Ромашка», УСН «Доходы-Расходы» (15%). Авансовый платеж за 1 квартал 2026 г. (срок уплаты — 25 апреля 2026 г.) не уплачен. Оплачен 10 мая 2026 г. Сумма долга: 50 000 руб. Ключевая ставка ЦБ в периоде: 16% (годовых).

Расчет:

• Дней просрочки: с 26.04 по 10.05 включительно = 15 дней.
• Пени = 50 000 × (16% / 300) × 15 = 50 000 × 0,0005333… × 15 = 400 руб.

Проводки в 1С (Бухгалтерия 3.0 / ERP):

1. Дт 91.02.02 «Прочие расходы» — Кт 68.13 «УСН Доходы-Расходы» — 400 руб. (Документ «Начисление пеней» или «Операция — Начисление пеней»).
2. Дт 68.13 — Кт 51 — 50 400 руб. (Документ «Списание с расчетного счета» / Платежное поручение). При этом в платежке укажем: 50 000 руб. — налог (КБК налога), 400 руб. — пени (КБК пеней). ФНС зачтет по порядку: сначала налог, потом пени.
3. Конец месяца: Дт 91.02.02, Кт 91.09 — 400 руб.; Дт 91.09 — Кт 99 — 400 руб.

Налоговый учет (КУДиР): Записей нет. Налог за квартал считается от доходов минус расходы (без 400 руб. пеней).

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ЗУП / ERP)

Для минимизации ошибок используйте стандартный функционал:

1. Раздел Налоги и отчетность → Налог на упрощенной системе → Начисление пеней.
2. Заполните документ: программа сама подтянет задолженность по счету 68, рассчитает дни просрочки и ставку ЦБ (если актуальны обновления).
3. Проведите документ. Сформируется проводка Дт 91.2 / Кт 68.XX.
4. В настройках учета НУ (если ведете в той же базе) проверьте, что вид расхода «Пени» имеет признак «Не учитывать в налоговом учете УСН».

Проводка по начислению пеней по УСН стандартна: Дт 91.2 — Кт 68 (УСН). Главное правило, которое необходимо запомнить: пени никогда не являются расходами по УСН (ни при объекте «Доходы», ни при «Доходы минус расходы»). Они не заносятся в КУДиР, не уменьшают налоговую базу и оплачиваются за счет чистого дохода налогоплательщика. Грамотный учет пеней в бухгалтерии позволяет корректно отразить финансовый результат организации (убыток от штрафных санкций), а разделение бухгалтерского и налогового учета исключает риски налоговых проверок и доп. начислений.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 75, 346.16, 346;17, 270), ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021. Актуально на . Перед применением рекомендуется сверить актуальность КБК и ставок ключевой ставки ЦБ РФ на дату расчета.