Штрафы, наложенные Пенсионным фондом (с 2023 года — Социальным фондом России, СФР), — ситуация, с которой сталкиваются многие организации. Чаще всего санкции применяются за несвоевременную сдачу отчетности (СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД), за ошибки в персонифицированных сведениях или за нарушение сроков уплаты страховых взносов. Разберемся, как правильно отразить такие штрафы в бухгалтерском и налоговом учете.
Общие принципы учета штрафов
Порядок отражения расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации». Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды, относятся к прочим расходам.
План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина № 94н от . Именно на его основе формируются проводки по административным штрафам.
Основные проводки по штрафу ПФР (СФР)
Стандартная схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:
Начисление штрафа
На дату получения решения (требования) фонда о наложении штрафа делается запись:
- Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Штрафы, пени по страховым взносам») — начислен штраф за нарушения в сфере страховых взносов и отчетности.
Альтернативный вариант, который также применяется на практике:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 69 (68) субсчет «Штрафы (пени)» — начислен штраф за налоговое правонарушение. Такой вариант часто рекомендуют для санкций, не уменьшающих налогооблагаемую базу, чтобы упростить контроль постоянных разниц.
Уплата штрафа
- Дебет 69 (субсчет «Штрафы») — Кредит 51 «Расчетные счета» — штраф перечислен с расчетного счета организации.
Пример отражения штрафа за несдачу СЗВ-М
Организация получила решение о наложении штрафа в размере 500 рублей за несвоевременное представление формы СЗВ-М. Бухгалтер делает записи:
- Дт 91-2 — Кт 69 — 500 руб., начислен штраф на основании решения фонда;
- Дт 69 — Кт 51 — 500 руб. — штраф оплачен с расчетного счета.
Аналогично отражаются пени по страховым взносам и штрафы по НДФЛ (в последнем случае вместо счета 69 используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Налоговый учет: важный нюанс
Ключевой момент, о котором нужно помнить: штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет и фонды, не уменьшают базу по налогу на прибыль (п; 2 ст. 270 НК РФ). Это касается и штрафов за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР/СФР;
Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом у организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная разница и соответственно постоянное налоговое обязательство (ПНО):
- Дт 99 — Кт 68 (субсчет «Налог на прибыль»), отражено ПНО с суммы штрафа.
Отражение штрафа в 1С:Бухгалтерия 8 (ред; 3.0)
В программе 1С начисление штрафа оформляется документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции»):
- Создайте новую операцию.
- Укажите проводку: Дт 91.02 (субконто «Штрафы и пени» с признаком «не принимается к НУ»), Кт 69 с соответствующим субсчетом.
- Уплата штрафа формируется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Перечисление налога» или «Прочее списание» — внимательно проверьте корректность счета дебета и аналитики.
Штрафы в бюджетных учреждениях
Для учреждений госсектора действуют свои правила согласно Инструкции № 157н и Порядку № 209н. Штрафы и пени отражаются по КОСГУ 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах» с использованием счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»:
- Дт 0 401 20 292 — Кт 0 303 05 730 — начислен штраф;
- Дт 0 303 05 830 — Кт 0 201 11 610 — штраф уплачен.
- Штраф ПФР (СФР) начисляется проводкой Дт 91-2 — Кт 69 (допустим вариант Дт 99 — Кт 69);
- уплата отражается записью Дт 69, Кт 51;
- в налоговом учете штраф не принимается в расходы, что приводит к возникновению постоянной разницы по ПБУ 18/02;
- в 1С начисление оформляется ручной операцией, уплата — списанием с расчетного счета;
- бюджетные учреждения применяют КОСГУ 292 и счет 0 303 05 000.
Корректное отражение штрафных санкций позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов при проверках.