Организации, имеющие на балансе недвижимость, подлежащую обложению налогом на имущество, обязаны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. В данной статье подробно разберем, как правильно определить сумму аванса за I квартал 2023 года, какие формулы применяются, когда нужно заплатить и как оформить платеж через Единый налоговый платеж (ЕНП).

Кто обязан платить аванс за 1 квартал 2023 года?

Плательщиками налога на имущество организаций (глава 30 НК РФ) являются юридические лица, на балансе которых числятся основные средства (недвижимость), подпадающие под обложение. С 2019 года налог платят только владельцы недвижимости, кадастровая стоимость которой определена (объекты из перечня ст. 378.2 НК РФ), либо имущество, оцениваемое по среднегодовой (остаточной) стоимости.

• ИП и физлица авансовыми платежами по налогу на имущество не платят — они оплачивают налог один раз в год на основании уведомления от ФНС.
• Если у организации на балансе нет облагаемого имущества, авансы считать и платить не нужно, декларацию сдавать не обязательно.

Важные изменения 2023 года: Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 1 января 2023 года вступил в силу механизм ЕНП (ст. 45 НК РФ). Это кардинально изменило порядок перечисления авансовых платежей:

1. Деньги перечисляются единым платежом на единый налоговый счет (ЕНС) по одному КБК: 182 1 02 02010 01 1000 110.
2. В платежном поручении указывается УИН = 0.
3. Срок зачисления средств на ЕНС, день перечисления (при условии оплаты в рабочее время банка).
4. Отдельные реквизиты КБК для налога на имущество, ОКТМО и коды основания платежа (ТП) в платежке больше не заполняются — распределит ФНС автоматически.

Важно: Несмотря на отмену авансовой декларации (с 2020 г.), обязанность рассчитывать аванс и своевременно пополнять ЕНС у организации остается.

Сроки уплаты аванса за I квартал 2023 года

Согласно п. 3 ст. 383 НК РФ, авансовые платежи перечисляются не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

• Отчетный период: I квартал 2023 г. (январь — март).
• Федеральный срок: 30 апреля 2023 года.
• В 2023 году 30 апреля выпало на воскресенье. С 1 по 4 мая были нерабочими праздными днями (День весны и труда).
• Фактический крайний срок оплаты: 5 мая 2023 года (первый рабочий день после праздников, согласно ст. 6.1 НК РФ);

Внимание: Региональные законы могут устанавливать более ранние сроки (например, 28 апреля). Необходимо проверить закон вашего субъекта РФ.

Способы расчета авансового платежа

Метод расчета зависит от того, к какой категории относится объект недвижимости.

Вариант А: Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

К ним относятся: торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них, иные объекты из региональных перечней.

Формула:

Аванс = Кадастровая стоимость объекта на × Ставка налога / 4

Нюансы 2023 года:

• Кадастровая стоимость берется на 1 января 2023 года (данные Росреестра).
• Если объект приобретен/сдан в эксплуатацию в течение квартала — стоимость учитывается пропорционально количеству полных месяцев владения (п. 4 ст. 379 НК РФ).
• Ставка налога устанавливается региональным законом (максимум 2% для объектов ст. 378.2 НК РФ).

Вариант Б: Объекты, облагаемые по среднегодовой (остаточной) стоимости

Все остальное налогоплательское имущество (производственные здания, склады, гаражи, оборудование, закрепленное за недвижимостью и т.д.), не вошедшее в перечень ст. 378.2 НК РФ.

Формула:

Аванс = Среднегодовая стоимость имущества за I квартал × Ставка налога / 4

Где Среднегодовая стоимость за квартал определяется как среднее арифметическое остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость = (ОС + ОС + ОС + ОС ) / 4

Важные моменты для расчета за 2023 год:

• Остаточная (балансовая) стоимость определяется по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательно с 2022 года).
• Данные берутся из регистров бухгалтерского учета.
• Если объект был на балансе не полный квартал, в сумме знаменателя учитывается только те месяцы, когда он был на балансе (деление на количество месяцев владения в квартале).
• Ставка налога устанавливается регионом (максимум 2,2%).

Пример расчета аванса за I квартал 2023 года

Условия: ООО «Пример» (г. Москва). Ставка налога по остаточной стоимости — 2,2%, по кадастровой, 1,5% (гипотетические ставки для примера).

Объект 1: Складское помещение (облагается по остаточной стоимости)

Данные об остаточной стоимости (ОС) по бухучете:

• — 10 000 000 руб.
• , 9 850 000 руб.
• — 9 700 000 руб.
• — 9 550 000 руб.

Расчет среднегодовой стоимости:
(10 000 000 + 9 850 000 + 9 700 000 + 9 550 000) / 4 = 9 775 000 руб.

Аванс за I квартал:
9 775 000 × 2,2% / 4 = 53 762,50 руб.

Объект 2: Офис в бизнес-центре (облагается по кадастровой стоимости)

• Кадастровая стоимость на : 50 000 000 руб.
• Объект был в собственности весь квартал.

Аванс за I квартал:
50 000 000 × 1,5% / 4 = 187 500 руб.

53 762,50 + 187 500 = 241 262,50 руб.

Порядок заполнения платежного поручения (2023 год)

Поскольку с 2023 года действует ЕНП, платежное поручение заполняется по упрощенной схеме:

Примечание: Реквизиты получателя (БИК, счет, ИНН/КПП) для ЕНП едины для всей РФ. Их актуальные значения всегда можно уточнить на сайте ФНС или в банке-обслуживателе.

Типичные ошибки при расчете аванса за 1 квартал

1. Использование устаревшей кадастровой стоимости; Нужно брать значение строго на . Если в 2022 году была переоценка — берем новые данные.
2. Неучет коэффициента владения. Если объект куплен 15 февраля, за январь аванс не считается. Делим на 4 только если владели весь квартал, иначе — на количество полных месяцев владения в квартале.
3. Ошибка в остаточной стоимости. Использование данных на конец месяца вместо 1-го числа следующего месяца (формула требует ОС на 01.04, а не на 31.03).
4. Игнорирование регионального закона. Ставки, перечень кадастровых объектов, льготы и сроки оплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Обязательно проверяйте актуальный закон вашего региона на 2023 год.
5. Оплата по старым реквизитам (КБК налога на имущество). В 2023 году это приведет к зависанию средств на счете ФК и начислению пени. Только Единый КБК и УИН=0.

Отчетность: сдается ли авансовая декларация?

Нет. С 2020 года (ФЗ от № 466-ФЗ) обязанность сдавать авансовые расчеты (декларации по итогам 1, 2, 3 кварталов) отменена. Единственная отчетность — налоговая декларация по итогам налогового периода (за 2023 год), сдается до 30 марта 2024 года (в 2024 г. 30 марта — суббота, срок сдвигается на 1 апреля 2024 г.).

Резюме

Для корректного исполнения обязанностей по налогу на имущество за I квартал 2023 года организация должна:

1. Выделить объекты обложения (кадастровая vs остаточная стоимость).
2. Получить актуальные ставки и льготы из закона своего региона на 2023 год.
3. Рассчитать аванс по формулам НК РФ (с учетом ФСБУ 6/2020 для ОС).
4. Пополнить ЕНС не позднее 5 мая 2023 года (с учетом переноса праздников) платежом с КБК 182 1 02 02010 01 1000 110 и УИН 0.
5. Сохранить расчеты внутри компании для возможной проверки ФНС (внешней отчетности за квартал нет).

Своевременный и точный расчет авансовых платежей позволяет избежать начисления пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов, а также равномерно распределить нагрузку на кассовые разрывы организации в течение года.