Завершение отчетного квартала — ключевой момент для бухгалтерии любой организации, применяющей общую систему налогообложения (ОСНО). Именно в этот период подводятся итоги по налогу на прибыль, рассчитываются авансовые платежи и готовится отчетность. В статье подробно разберем порядок действий, формулы расчета, сроки уплаты на 2025–2026 годы и важные нюансы работы с Единым налоговым счетом (ЕНС).

Общие принципы исчисления авансовых платежей

Согласно ст. 286 НК РФ, налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны вносить авансовые платежи в бюджет. Существует два основных способа их определения:

• По итогам отчетных периодов (основной способ): платежи рассчитываются на основании фактической прибыли, полученной за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
• Ежемесячные платежи (альтернативный способ): организация вправе перейти на уплату авансов ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Для этого не требуется уведомлять налоговую инспекцию заранее — достаточно просто начать платить по новой схеме.

Важное правило для I квартала: ежемесячные авансовые платежи января, февраля и марта текущего года равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Даже если в I квартале организации получила убыток или меньшую прибыль, она не освобождается от уплаты этих сумм.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2025–2026 годах

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы и авансовые платежи перечисляются через Единый налоговый счет (ЕНС) единым платежом (ЕНП). Сроки поступления средств на ЕНС должны соответствовать установленным НК РФ дедлайнам.

График для основного способа (по итогам квартала/полугодия/9 месяцев):

График для ежемесячного способа:

Платежи вносятся не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (например, за январь, до 28 февраля, за февраль — до 28 марта и т.д.).

Пример из практики (2026 г.): К 28 апреля организация должна перечислить на ЕНС сумму, покрывающую ежемесячный аванс за апрель (2 квартал) и доплату по итогам 1 квартала. Если за 1 квартал налог составил 1 000 000 руб. × 25% = 250 000 руб., а за янв–мар уже уплачено 100 000 руб. × 3 мес. = 300 000 руб., доплата не требуется (переплата зачтется на будущие периоды).

Формулы расчета авансовых платежей

Способ 1: Квартальные платежи с доплатой по итогам периода

Это классическая схема, применяемая большинством организаций.

1. По итогам 1 квартала:
   Аванс = Прибыль за 1 кв. × Ставка налога (25%)
2. По итогам полугодия:
   Накопленный налог за 6 мес. = Прибыль за 6 мес. × 25%
   Аванс за 2 кв; = Накопленный налог за 6 мес. – Аванс за 1 кв.
3. По итогам 9 месяцев:
   Накопленный налог за 9 мес. = Прибыль за 9 мес. × 25%
   Аванс за 3 кв. = Накопленный налог за 9 мес. – (Аванс за 1 кв. + Аванс за 2 кв.)

Нюанс: Если рассчитанная сумма ежемесячного аванса (при выборе ежемесячного способа) отрицательна или равна нулю, платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Способ 2: Ежемесячные авансовые платежи (по фактической прибыли)

Организация самостоятельно рассчитывает налоговую базу за каждый месяц и платит 25% от прибыли.

• Январь–Март: Платежи фиксированы и равны платежам за октябрь–декабрь прошлого года.
• Апрель–Декабрь: Платежи = Фактическая налоговая база за месяц × 25%.

Упрощенный порядок для малых предприятий (п. 5 ст. 286 НК РФ)

Организации, доходы от реализации которых за предшествующие 4 квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за квартал, имеют право уплачивать авансовые платежи только по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев (без ежемесячных платежей внутри квартала). Это значительно снижает административную нагрузку.

Особенности работы с ЕНС и ЕНП при закрытии квартала

С введением ЕНС процедура «закрытия квартала» изменилась:

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Вы перечисляете одну сумму на ЕНС, указывая в платежном поручении КБК налога на прибыль (1###11000110) и код периода (например, КВ.01.2026 для 1 квартала 2026 г.).
• Сальдо ЕНС: Если по итогам квартала прибыли не было (убыток), а авансовые платежи за янв–март (по старой методике) уже ушли в бюджет, деньги не сгорают. Они формируют положительное сальдо на ЕНС и автоматически зачтутся на будущие платежи (страховые взносы, НДС, налог на прибыль следующих периодов).
• Возврат/зачет: Излишне уплаченные суммы можно вернуть (заявление на возврат) или зачесть на другие обязательства (уведомление о зачете).

Декларация по налогу на прибыль: отражение авансов

При сдаче декларации за 9 месяцев (или за год) в листах 02 (Расчет авансовых платежей) необходимо корректно заполнить разделы:

• Раздел 1: Расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 мес.).
• Раздел 2: Расчет ежемесячных авансовых платежей (если организация применяла ежемесячный способ).

ФНС России (в т.ч. УФНС по Респ. Саха/Якутия) обращает внимание: в декларации должны быть отражены фактически исчисленные суммы авансов, а не только перечисленные. Даже если платеж не был сделан вовремя (просрочка), в декларации он указывается как исчисленный.

Типовые ошибки при закрытии квартала

1. Игнорирование платежей за I квартал при убытке. Как указано выше, за январь–март платить нужно по методике IV квартала прошлого года. Неуплата повлечет пени.
2. Неверный выбор КБК/кода периода в ЕНП. Для авансов за кварталы используются коды периодов: КВ.01.2026, КВ.02.2026, КВ.03.2026. Для ежемесячных — МС.01.2026, МС.02.2026 и т.д. Годовой расчет — ГД.00.2026.
3. Расчет аванса за 2 квартал «в лоб» без учета 1 квартала. Аванс за полугодие считается накопительным итогом. Доплата за 2 квартал = Налог за 6 мес. – Уплачено за 1 кв.
4. Несвоевременный переход на ежемесячный способ. Переход возможен в любом месяце, но для I квартала он не работает (платежи жестко привязаны к IV кварталу прошлого года).

Практический пример расчета (условные цифры)

Условия: ООО «Пример», ставка 25%. Применяет основной способ (квартальные платежи с доплатой).

• IV квартал 2025 г.: Ежемесячные авансы = 100 000 руб./мес.
• I квартал 2026 г. (янв–мар): Уплачено 100 000 × 3 = 300 000 руб. (по правилу IV кв. 2025). Фактическая прибыль за 1 кв. 2026 = 3 000 000 руб. Налог = 750 000 руб.
• Действие к : Нужно доплатить 750 000 – 300 000 = 450 000 руб. (плюс ежемесячный аванс за апрель, если перешли на ежемесячный способ, или ждем полугодие).
• II квартал 2026 г.: Прибыль за апр–июн = 1 000 000 руб. Прибыль за полугодие = 4 000 000 руб. Налог за полугодие = 1 000 000 руб.
• Действие к : Доплата за 2 кв. = 1 000 000 (налог за 6 мес.) – 750 000 (уплачено за 1 кв.) = 250 000 руб.

Чек-лист бухгалтера на конец квартала

1. [ ] Завершить учет доходов и расходов за квартал (оборотная ведомость по сч. 99, 90, 91).
2. [ ] Проверить постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02) для расчета налоговой базы.
3. [ ] Рассчитать налоговую базу и сумму налога/аванса за период.
4. [ ] Свернуть сальдо ЕНС в ЛК ФНС или через ЭДО (убедиться, что денег достаточно для списания).
5. [ ] Сформировать и отправить ЕНП с правильным КБК и кодом периода не позднее 28 числа.
6. [ ] Заполнить проект декларации по налогу на прибыль (листы 02) для контроля.
7. [ ] Обеспечить сохранность первичных документов и регистров учета для возможной камеральной проверки.

Закрытие квартала по налогу на прибыль требует внимательности к двум аспектам: правильности расчета базы (учет всех доходов/расходов, ПР/ВР) и своевременности перечисления средств на ЕНС. В 2025–2026 годах ставка 25% и правила ст. 286 НК РФ остаются стабильными, однако работа через ЕНС требует дисциплины в пополнении счета заранее. Использование права на ежемесячные платежи по фактической прибыли или упрощенный порядок (для малых предприятий) позволяет оптимизировать денежные потоки и избежать переплат.

Рекомендация: Автоматизируйте расчет авансов в 1С или используйте сервисы типа «Контур.Бухгалтерия», которые подтягивают данные из учета и формируют ЕНП с правильными реквизитами, минимизируя риск ошибок.