С 1 января 2025 года в силу вступил Федеральный закон № 389-ФЗ от , кардинально изменивший правила игры для упрощенцев. Главная новинка — масштабированная система ставок, зависящая от размера дохода и численности сотрудников. Ставка 6% осталась в прошлом, уступив место градации от 1% до 8%. Ниже мы разберем пошаговый алгоритм расчета, нюансы уменьшения налога страховыми взносами и порядок уплаты авансовых платежей.
Базовая формула расчета
Фундаментальная формула для объекта налогообложения «Доходы» (статья 346.18 НК РФ) выглядит так:
Налог = (Доход за период × Ставка) − Страховые взносы (в установленных пределах)
- Доход — все денежные средства и/или имущественные права, полученные за отчетный период (кассовый метод: момент поступления на счет/в кассу).
- Ставка — зависит от годового дохода и среднесписочной численности сотрудников (см. раздел 2).
- Страховые взносы — уплаченные за себя (ИП) и сотрудников взносы на ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗЛ. Правила зачета зависят от ставки.
Новые ставки УСН «Доходы» с 2025 года
Ставка определяется на конец налогового периода (года) по итогам календарного года. Однако авансовые платежи за кварталы считаются по ставке, соответствующей доходу на начало периода (с корректировкой в конце года).
| Годовой доход | Среднесписочная численность сотрудников | Ставка налога | Зачет страховых взносов |
|---|---|---|---|
| До 60 млн руб. | Не более 5 человек | 1% | 100% налога (полностью) |
| От 60 до 180 млн руб. | Не более 15 человек | 6% | 100% налога (полностью) |
| От 180 до 450 млн руб; | Не более 100 человек | 8% | Не более 50% исчисленного налога |
| Свыше 450 млн руб. | Без ограничения (или >100) | 8% | Зачет не предоставляется |
Важно: Если превышен хотя бы один порог (доход ИЛИ численность), применяется более высокая ставка. Например, доход 50 млн руб., но сотрудников 10 человек — ставка 6%. Доход 200 млн руб., сотрудников 5 — ставка 8% (с лимитом зачета 50%).
Уменьшение налога страховыми взносами: детали
Право на уменьшение налога имеют и ИП (взносы за себя), и организации/ИП (взносы за сотрудников). Сумма уменьшения не может превысить налог, исчисленный по соответствующей ставке.
Порядок зачета (статья 346.21 НК РФ):
- Взносы за сотрудников учитываются в том квартале, в котором они фактически уплачены (кассовый метод).
- Взносы за ИП (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.) зачисляются на уменьшение налога за период, в котором они уплачены (но не позднее срока уплаты налога за год).
- Для ставки 8% (доход 180–450 млн) сумма взносов, принимаемая к зачету, не может превысить 50% исчисленного налога (до вычета взносов).
- Для ставки 8% (доход > 450 млн) зачет не применяется.
Пошаговый алгоритм расчета за квартал (Авансовый платеж)
- Определите накопленный доход с начала года по конец отчетного квартала (I, II, III квартал).
- Определите применимую ставку на конец квартала (исходя из прогнозного годового дохода и численности).
- Рассчитайте «грязный» налог: Накопленный доход × Ставка.
- Посчитайте лимит зачета взносов:
- Ставка 1% или 6%: лимит = 100% от «грязного» налога.
- Ставка 8% (доход 180–450 млн): лимит = 50% от «грязного» налога.
- Ставка 8% (доход > 450 млн): лимит = 0.
- Суммируйте уплаченные за период взносы (за сотрудников за квартал + за себя, если платили в этом квартале).
- Сравните взносы с лимитом. Берете меньшую сумму.
Расчет годового налога (Декларация за год)
В декларации за год (сдается до 25 апреля следующего года) происходит финальная сверка:
- Фактическая ставка по итогам года (по реальным данным).
- Налог за год = Годовой доход × Фактическая ставка.
- Сумма зачета взносов за год (с учетом лимита 50% или 0% для ставки 8%);
- Налог к уплате в бюджет = Налог за год − Зачет взносов за год − Сумма авансовых платежей за 3 квартала.
- Срок уплаты: до 28 апреля (для ИП) / до 25 апреля (для организаций).
Особенности для новичков: «Нулевая» ставка (Каникулы)
Новым ИП и МСП (зарегистрированным с ) на объекте «Доходы» предоставляется право применить ставку 0% в течение 2 лет (налоговый период регистрации и следующий за ним).
- Условие: доход за год не более 60 млн руб. и численность не более 5 человек.
- Если пороги превышены — каникулы прекращаются с начала квартала превышения, применяется общая шкала (1%/6%/8%).
- Заявление о применении каникул сдается вместе с уведомлением о переходе на УСН или в течение 30 дней с регистрации.
АУСН (Автоматизированная УСН) — альтернатива
Эксперимент продолжается в ряде регионов. Особенности АУСН «Доходы»:
- Ставки: 6% (доход до 188,55 млн руб. в 2025 г., индексируется) и 8% (свыше).
- Нет деклараций и авансовых платежей. Налог рассчитывает ФНС на основании данных онлайн-кассы/банка.
- Взносы за сотрудников уменьшают налог автоматически (100% для ставки 6%, 50% для 8%).
- Взносы за себя (ИП) не уменьшают налог по АУСН (компенсируются снижением базовой ставки).
Сроки сдачи декларации и уплаты (Ключевые даты)
| Действие | Срок для ИП | Срок для организаций |
|---|---|---|
| Авансовый платеж за I квартал | до 28 апреля | до 25 апреля |
| Авансовый платеж за II квартал (полугодие) | до 28 июля | до 25 июля |
| Авансовый платеж за III квартал (9 мес.) | до 28 октября | до 25 октября |
| Сдача налоговой декларации за год | до 25 апреля след. года | до 25 марта след. года |
| Уплата итогового налога за год | до 28 апреля след; года | до 25 апреля след. года |
Пример расчета (ИП, ставка 6%, доход 10 млн руб. за полугодие)
Условия: ИП на УСН «Доходы», доход за полугодие 10 000 000 руб., сотрудников нет. Уплачены фиксированные взносы за себя за 1 полугодие: 49 500 руб. (ОПС + ОМС за 2025 г.). Ставка 6% (доход < 180 млн, сотрудников < 15).
- Налог до вычета: 10 000 000 × 6% = 600 000 руб.
- Лимит зачета (ставка 6%): 100% от 600 000 = 600 000 руб.
- Уплаченные взносы: 49 500 руб. (меньше лимита).
- Аванс за полугодие: 600 000 − 49 500 = 550 500 руб.
- Минус аванс за I квартал (допустим, был 250 000 руб.).
- К уплате за II квартал: 550 500 − 250 000 = 300 500 руб.
Типичные ошибки, которых стоит избегать
- Игнорирование порогов 180/450 млн руб. — при превышении ставка скачет на 8%, а зачет взносов режется пополам или обнуляется. Планируйте доход заранее.
- Оплата взносов в декабре за январь следующего года. — такие взносы зачтутся только в следующем налоговом периоде. Платите взносы до 31 декабря текущего года для зачета в этом году.
- Неучет доходов по агентским договорам. — доход агента — это только вознаграждение, но если вы работаете по комиссии/поручению без выделения вознаграждения — доходом является вся сумма от реализации.
- Ошибки в КБК. С 2025 года актуальны новые КБК для УСН (182 1 02 02010 06 1000 110 для налога, 182 1 02 02010 06 2100 110 за пени). Проверяйте платежки.
Расчет налога по УСН «Доходы» в 2025–2026 годах требует динамического мониторинга двух параметров: накопленного дохода и численности персонала. Ключевая задача — своевременно переключаться на актуальную ставку для авансовых платежей и максимально эффективно использовать право на уменьшение налога страховыми взносами в пределах установленных лимитов (100% или 50%).
Рекомендуем вести учет в специализированных сервисах (1С, Мой Дело, Контур.Эльба и др.), которые автоматически подтягивают ставки и лимиты зачета, а также генерируют платежки с верными КБК и ОКТМО. Своевременная уплата авансов избавит от пени (ключевая ставка ЦБ × 1/300 за каждый день просрочки) и штрафов за несдачу декларации.