Расходы на оплату труда — одна из самых значимых статей затрат практически любой организации. Правильный учет этих расходов при расчете налога на прибыль позволяет законно уменьшить налоговую базу и избежать претензий со стороны налоговых органов. В данной статье подробно рассмотрим, какие именно выплаты сотрудникам включаются в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Нормативное регулирование

Перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, установлен статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Важно понимать, что данный перечень носит открытый характер: пункт 25 статьи 255 НК РФ позволяет учитывать и другие виды расходов, произведенные в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами;

При этом действует общее правило статьи 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Что включается в расходы на оплату труда

Основная заработная плата

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;
• начисления за фактически отработанное время или выполненный объем работ;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Стимулирующие выплаты

• премии за производственные результаты;
• надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
• иные стимулирующие доплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Компенсационные выплаты

• надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме;
• доплаты за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
• оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни;
• надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;
• районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Оплата отпусков и сохраняемый заработок

• средний заработок, сохраняемый на время ежегодного оплачиваемого отпуска;
• оплата учебных отпусков;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• средний заработок за время выполнения государственных или общественных обязанностей;
• оплата времени вынужденного прогула, простоя не по вине работника.

Прочие выплаты

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением ИП);
• единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением штата;
• страховые взносы по договорам добровольного страхования работников (в пределах установленных норм);
• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение жилья (в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда).

Что НЕ включается в расходы

Статья 270 НК РФ содержит перечень выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль:

• материальная помощь работникам;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• оплата путевок на лечение и отдых (кроме предусмотренных законодательством случаев);
• оплата проезда к месту работы и обратно (кроме случаев, когда это обусловлено технологическими особенностями производства);
• дивиденды и иные аналогичные выплаты;
• штрафы и пени, перечисляемые в бюджет.

Ключевое условие: закрепление в договорах

Чтобы спорная выплата была признана расходом на оплату труда, она должна быть предусмотрена:

1. трудовым договором с конкретным работником;
2. коллективным договором;
3. локальными нормативными актами (положением об оплате труда, положением о премировании), на которые есть ссылка в трудовом договоре.

Минфин России неоднократно подчеркивал в своих письмах, что выплаты, не закрепленные в указанных документах, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Документальное подтверждение

Для признания расходов необходимо наличие первичных документов:

• штатное расписание;
• трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним;
• расчетные и платежные ведомости;
• табели учета рабочего времени;
• приказы о премировании, о предоставлении отпусков;
• положения об оплате труда и премировании.

В расходы на оплату труда в целях налога на прибыль включается широкий перечень выплат: основная зарплата, премии, надбавки, компенсации, отпускные и иные начисления. Главные условия признания расходов, их экономическая обоснованность, документальное подтверждение и закрепление в трудовых или коллективных договорах. Грамотное оформление локальных нормативных актов позволит организации максимально полно учесть затраты на персонал и минимизировать налоговые риски.