2005 год стал переломным для системы налогообложения земли в России. С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог»‚ введённая Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. Одновременно утратил силу Закон РФ от № 1738-1 «О плате за землю»‚ действовавший более тринадцати лет.
Общая характеристика реформы
Главой 31 НК РФ был установлен принципиально новый порядок налогообложения земельных участков. Земельный налог закреплён в качестве местного налога: он устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований‚ вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и актами муниципалитетов. Налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Важной особенностью переходного периода стало то‚ что новые правила взимания земельного налога устанавливали те муниципальные образования‚ которые были готовы к этому‚ то есть приняли соответствующие нормативные акты. В остальных муниципалитетах временно продолжал применяться прежний порядок.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками земельного налога признаются:
- организации и физические лица‚ обладающие земельными участками на праве собственности;
- лица‚ обладающие участками на праве постоянного (бессрочного) пользования;
- лица‚ обладающие участками на праве пожизненного наследуемого владения.
Принципиальное отличие от прежнего законодательства состояло в подходе к основаниям возникновения статуса плательщика. При применении Закона «О плате за землю» суды нередко не признавали отсутствие правоустанавливающих документов препятствием для взимания платы. С введением главы 31 НК РФ подход существенно изменился: обязанность по уплате налога стала жёстко увязываться с наличием оформленного права на земельный участок.
Налоговая база
Одним из ключевых нововведений стал переход к определению налоговой базы исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года‚ являющегося налоговым периодом. Ранее база определялась на основе площади участка и нормативной цены земли‚ что не отражало реальной экономической ценности территории.
Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого земельного участка. Для участков‚ находящихся в общей собственности‚ база исчисляется для каждого собственника пропорционально его доле.
Ставки налога
Глава 31 НК РФ установила предельные ставки‚ в пределах которых муниципальные образования вправе устанавливать конкретные размеры:
- 0‚3% кадастровой стоимости — в отношении земель сельскохозяйственного назначения‚ земель‚ занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ‚ а также участков‚ предоставленных для личного подсобного хозяйства‚ садоводства‚ огородничества и животноводства;
- 1‚5% кадастровой стоимости — в отношении прочих земельных участков.
Муниципалитеты получили право дифференцировать ставки в зависимости от категории земель и разрешённого использования участков.
Налоговые льготы
Новая глава сохранила и систематизировала льготы. От налогообложения освобождаются‚ в частности‚ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы‚ религиозные организации‚ общероссийские общественные организации инвалидов‚ а также физические лица‚ относящиеся к коренным малочисленным народам. Для отдельных категорий граждан (Героев Советского Союза и РФ‚ инвалидов‚ ветеранов и др.) предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму.
Порядок исчисления и уплаты
Организации стали исчислять налог самостоятельно‚ а по итогам года представлять налоговую декларацию. Для физических лиц сумму налога рассчитывают налоговые органы‚ направляя налоговые уведомления. Конкретные сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются нормативными актами муниципальных образований.
Значение изменений
Реформа 2005 года имела большое значение для развития налоговой системы России:
- земельный налог был интегрирован в Налоговый кодекс‚ что повысило правовую определённость;
- переход к кадастровой стоимости сделал налогообложение более справедливым и экономически обоснованным;
- расширились полномочия муниципальных образований‚ укрепилась их доходная база;
- изменилась судебная практика по спорам о статусе налогоплательщика.
Таким образом‚ вступление в силу главы 31 НК РФ с 1 января 2005 года ознаменовало переход от устаревшей системы платы за землю к современному местному налогу‚ основанному на кадастровой оценке и учитывающему интересы муниципального самоуправления.