В 2016 году индивидуальные предприниматели (ИП) в Российской Федерации имели возможность выбрать один из пяти специальных или общего режима налогообложения․ Выбор режима определял не только размер и состав платежей, но и порядок ведения учета, сдачи отчетности и ограничения по ведению деятельности․ Ниже представлен подробный разбор каждого режима, актуального на 2016 год․

Список доступных режимов налогообложения для ИП в 2016 году

1. Общая система налогообложения (ОСНО)
2. Упрощенная система налогообложения (УСН)
3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
4. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
5. Патентная система налогообложения (Патент)

Важное общее правило: независимо от выбранного режима, если у ИП есть наемные работники, он выступает налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов за сотрудников․ Также ведется кадровый учет и сдается отчетность по взносам и НДФЛ․ Ставки взносов могут снижаться для отдельных видов деятельности и режимов․

Общая система налогообложения (ОСНО)

Кто применяет:

ИП по умолчанию (если не подали заявление о переходе на спецрежим) или те, кто обязан находиться на ОСНО по закону (например, если вид деятельности не позволяет перейти на специальные режимы, превышены лимиты по доходам/персоналу на спецрежимах);

Налоги и платежи:

• НДФЛ (13%) — с дохода, уменьшенного на профессиональные вычеты (документально подтвержденные расходы) или стандартные/социальные/имущественные вычеты․
• НДС (10% или 18%) — в зависимости от вида реализуемых товаров/работ/услуг․ Уплата квартально․
• Страховые взносы за себя (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) — фиксированные суммы за год․
• Имущественный налог — если на балансе есть недвижимость, входящая в перечень кадастровой оценки․
• Транспортный, земельный иные местные налоги — при наличии объектов налогообложения․

Отчетность:

• Декларация по НДФЛ — ежегодно (до 30 апреля следующего года)․
• Декларация по НДС — ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом)․
• Расчет по страховым взносам (РСВ), ежеквартально․

Особенности:

Самый сложный и затратный по администрированию режим․ Требует полноценного бухгалтерского учета (двойная запись, план счетов)․ Без специальных знаний заполнить отчетность крайне сложно, поэтому практически обязательно наличие штатного бухгалтера или аутсорсинга․

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Специальный режим, созданный для малого бизнеса․ Переход возможен по заявлению (до 31 декабря предшествующего года или в течение 30 календарных дней с момента регистрации ИП)․

Условия применения (кратко):

• Доход за 9 месяцев предшествующего года не более 112,5 млн руб․ (лимит 2016 г․ с учетом дефлятора)․
• Среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек․
• Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб․
• Доля участия других организаций не более 25%․
• Отсутствие филиалов и представительств․

Два объекта налогообложения (на выбор):

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

• Налог = Доходы × 6%․
• Расходы не учитываются и не подтверждаются․
• Налог уменьшается на уплаченные страховые взносы за себя и сотрудников (в пределах 50% от налога, а при наличии сотрудников — на 100%)․

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

• Налог = (Доходы, Расходы) × 15%․
• Расходы учитываются только те, что перечислены в ст․ 346․16 НК РФ (закупки, зарплата, аренда, амортизация и т․д․) и документально подтверждены․
• Минимальный налог — 1% от доходов (уплачивается, если по формуле налог получился меньше 1% или убыток)․
• Налог уменьшается на страховые взносы (правила те же: до 50% без сотрудников, до 100% с сотрудниками)․

Региональные особенности:

Субъекты РФ имеют право снижать ставки (6% и 15%) до 1% и 5% соответственно для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности․

Отчетность и уплата:

• Декларация по УСН — ежегодно (до 30 апреля следующего года)․
• Авансовые платежи — ежеквартально (по итогам 1 кв․, полугодия, 9 мес․) не позднее 25-го числа следующего месяца․
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — ведется постоянно, сдачи в налоговую не требуется, но должна быть готова к проверке․

Освобождение:

ИП на УСН не платит НДФЛ с дохода от ИП, НДС (кроме импорта и отдельных случаев), имущественный налог на средства основных фондов․

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Кто может применять:

ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию (растениеводство, животноводство, рыбоводство, лесное хозяйство и т․д․)․

Главное условие:

Доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции должна составлять не менее 70% в общем доходе за предшествующий год․

Налог и ставка:

• Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на расходы (аналогично УСН «Доходы минус расходы», но со своим перечнем расходов ст․ 346․5 НК РФ)․
• Ставка: 6% (значительно ниже 15% на УСН)․

• Декларация по ЕСХН — ежегодно (до 31 марта следующего года)․
• Авансовые платежи — ежеквартально․
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР), обязательна․

Аналогично УСН: НДФЛ с дохода ИП, НДС (кроме импорта), имущественный налог на ОС не платятся․

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Примечание: Информация из источника обрывается на полпути, ниже даны общие правила ЕНВД на 2016 год․

Суть режима:

Налог платится не с реального дохода, а с вмененного дохода, который рассчитывается исходя из физических показателей деятельности (площадь торгового зала, количество мест в кафе, мощность двигателя транспорта и т․д․)․

Только ИП, занятые определенными видами деятельности, перечисленными в ст․ 346․26 НК РФ, и только если соответствующий закон субъекта РФ ввел ЕНВД на своей территории (режим вводится по решению местных властей)․

Основные виды: розничная торговля (малые площади), общепит, бытовые услуги, такси, парковки, ветеринария, реклама на транспортных средствах и др․

Расчет налога:

Налог = Вмененный доход × 15% × К1 × К2

• Вмененный доход = Базовый доход (фиксированный в НК РФ на единицу физ․ показателя) × Физический показатель․
• К1 (дефлятор) — коэффициент, устанавливаемый ежегодно Минэкономразвития (в 2016 г․ = 1,798)․
• К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый законом субъекта РФ (может учитывать сезонность, район и т․д․)․

Уменьшение налога:

• Без сотрудников — на 100% уплаченных страховых взносов за себя․
• С сотрудниками — на 50% налога (взносы за себя + взносы за сотрудников)․

• Декларация по ЕНВД — ежеквартально (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом)․
• Книга учета доходов — не требуется (ведется учет физических показателей)․

НДФЛ с дохода ИП, НДС (кроме импорта), имущественный налог на ОС — не платятся․

Патентная система налогообложения (Патент)

Примечание: Источник не содержит деталей по Патенту, ниже — правила 2016 года․

Суть:

ИП покупает патент на определенный вид деятельности на срок от 1 до 12 месяцев и платит фиксированную стоимость патента (потенциальный доход × 6%)․ Не зависит от реального дохода․

Условия:

• Вид деятельности входит в перечень ст․ 346․43 НК РФ (похож на перечень ЕНВД, но есть отличия)․
• Численность сотрудников не более 15 человек․
• Деятельность ведется на территории субъекта РФ, выдавшего патент․

Расчет стоимости патента:

Стоимость = Потенциальный годовой доход (устанавливается законом региона) × 6% × К1 (дефлятор 1,798 в 2016 г․)

Если патент взят на меньше года — стоимость пропорционально уменьшается․

Уплата:

• Срок патента до 6 месяцев — полностью при получении (или в течение 10 дней)․
• Срок более 6 месяцев, 1/3 при получении, остальное не позднее 1 месяца до окончания срока действия․
• Стоимость патента уменьшается на страховые взносы за себя (100%) и за сотрудников (в пределах стоимости патента)․

• Деклараций нет․
• Ведется Книга учета доходов (КУД) — для подтверждения доходов при уменьшении патента на взносы․

НДФЛ с дохода ИП, НДС (кроме импорта), имущественный налог на ОС — не платятся․

Сравнительная таблица режимов налогообложения ИП на 2016 год

Как выбрать оптимальный режим в 2016 году?

1. Оцените вид деятельности․ Если он не входит в перечни УСН/ЕНВД/Патент/ЕСХН — только ОСНО․
2. Рассчитайте налоговую нагрузку․ Спроецируйте плановые доходы и расходы на формулы каждого доступного режима․
   • Высокая маржа, мало расходов → УСН 6% или Патент․
   • Много расходов (закупки, зарплата, аренда), маржа < 60% → УСН 15% или ЕСХН․
   • Торговля на малой площади/услуги/такси в регионе с введенным ЕНВД → ЕНВД (часто выгоднее реального дохода)․
   • Сельское хозяйство (доля > 70%) → ЕСХН (6%) — почти всегда оптимальнее УСН 15%․
3. Проверьте лимиты․ Доходы, персонал, ОС, филиалы․
4. Учтите контрагентов․ Крупные компании на ОСНО часто требуют НДС (работают «по 20%»), что делает УСН/ЕНВД/Патент невыгодными при B2B продажах․
5. Сроки подачи заявлений․
   • УСН, ЕСХН, Патент, до (для применения с ) или в течение 30 дней от регистрации ИП․
   • ЕНВД — в течение 5 дней с начала деятельности по вмененному виду (если регион ввел режим)․

В 2016 году большинство ИП малого бизнеса оптимально работали на УСН (6% или 15%), ЕНВД (для розницы/услуг в разрешенных регионах) или Патенте (для мелких услуг/торговли без сотрудников)․ ОСНО оставалась вынужденной мерой для крупного бизнеса или специфических видов деятельности․ ЕСХН была нишевым, но очень выгодным решением (6%) для аграриев․

Перед выбором обязательно проводился расчет «в экселе» с учетом планируемых доходов, расходов, количества сотрудников и региональных коэффициентов (К2 для ЕНВД, пониженные ставки УСН/ЕСХН, базовые доходы для Патента)․

Данная статья основана на положениях Налогового кодекса РФ, действовавших в 2016 году․ Для принятия решений по текущим годам необходимо использовать актуальное законодательство․