Гражданско-правовые договоры (ГПД, или договоры ГПХ) — популярная форма сотрудничества организаций и ИП с физическими лицами. Однако у бухгалтеров и заказчиков нередко возникает вопрос: с каких именно выплат по таким договорам нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы, а какие суммы освобождаются от обложения. Разберёмся подробно.

Что относится к выплатам по гражданско-правовым договорам

К выплатам по ГПД относятся любые денежные и иные вознаграждения, которые заказчик перечисляет физическому лицу за:

• выполнение работ (договор подряда);
• оказание услуг (договор возмездного оказания услуг);
• создание произведений (авторские договоры);
• иные обязательства, предусмотренные гражданским законодательством.

Все существенные условия — размер вознаграждения, порядок и сроки выплат, объём работ — должны быть прописаны непосредственно в договоре. Это защищает обе стороны при возникновении споров.

НДФЛ с выплат по ГПХ

По общему правилу выплаты по договорам ГПХ с физическим лицом облагаются НДФЛ. Заказчик выступает налоговым агентом и обязан:

1. исчислить налог по ставке 13% (для резидентов, с учётом прогрессивной шкалы при высоких доходах);
2. удержать его при фактической выплате вознаграждения;
3. перечислить в бюджет в установленные сроки;
4. отразить доход в отчётности (6-НДФЛ, справки о доходах).

Порядок обложения НДФЛ выплат по ГПД в целом не отличается от обложения зарплаты. Если исполнитель — самозанятый (плательщик НПД) или ИП, то налог он платит самостоятельно, а заказчик агентом не является.

Что не облагается НДФЛ

Компенсационные выплаты, например возмещение расходов на проезд и проживание исполнителя, связанные с исполнением договора, НДФЛ не облагаются — это подтверждает, в частности, позиция Минфина (письмо от № 03-04-06/8582).

Страховые взносы с выплат по ГПХ

Согласно статье 420 НК РФ, выплаты физическим лицам за выполнение работ и оказание услуг облагаются страховыми взносами:

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Взносы на травматизм (от несчастных случаев на производстве) начисляются только если это прямо предусмотрено договором.

Что не облагается взносами

На основании статьи 422 НК РФ страховыми взносами не облагаются:

• компенсационные выплаты (возмещение документально подтверждённых расходов исполнителя);
• выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности (купля-продажа, аренда имущества);
• выплаты самозанятым и ИП, они платят взносы самостоятельно.

Пособия исполнителям по ГПХ

Исполнители по гражданско-правовым договорам, за которых уплачивались взносы на ВНиМ, приобретают право на пособия:

• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам;
• единовременное при рождении ребёнка;
• ежемесячное по уходу за ребёнком.

Например, чтобы получить больничные выплаты в 2025 году, исполнитель должен был внести не менее 6 696,22 рубля взносов на ВНиМ за 2024 год. Граждане, совмещающие работу по трудовому и гражданско-правовому договорам, могут иметь право на оплату больничного по обоим местам.

Бухгалтерский учёт выплат по ГПД

В бухгалтерском учёте расчёты с исполнителями по ГПД отражаются по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые проводки:

• начислено вознаграждение — Дебет 20 (26, 44), Кредит 76;
• удержан НДФЛ, Дебет 76, Кредит 68;
• выплачено вознаграждение, Дебет 76, Кредит 50 (51, 52).

В программах 1С для начисления можно использовать документ «Начисление зарплаты и взносов» либо «Начисления по договорам», последний удобен, когда вознаграждение нужно выплатить, не дожидаясь окончательного расчёта зарплаты.

Применение ККТ при выплатах по ГПХ

При выплате индивидуальным предпринимателем денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по гражданско-правовому договору применение контрольно-кассовой техники не требуется (Письмо Минфина России от № 30-01-15/77071).

Главный риск: переквалификация ГПД в трудовой договор

• выплаты носят регулярный характер и не привязаны к результату работ (похожи на зарплату);
• в договоре прописаны условия, характерные для трудовых отношений: рабочий график, подчинение руководству, должностные обязанности;
• исполнитель фактически включён в производственный процесс на постоянной основе.

Последствия переквалификации — доначисление взносов, штрафы и пени. Вместе с тем суды иногда встают на сторону организаций: например, Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от № Ф06-21648/2017 признал правомерным неуплату взносов с выплат по договору подряда, действовавшему несколько лет.

Рекомендации заказчикам

1. Чётко прописывайте в договоре размер вознаграждения и привязывайте выплаты к конкретному результату, объёму выполненных работ или оказанных услуг.
2. Не указывайте фиксированные даты выплат без привязки к результату, это вызывает подозрения в сокрытии трудовых отношений.
3. Оформляйте акты выполненных работ (оказанных услуг), это стандартный пакет документов для закрытия сделки.
4. Проверяйте статус исполнителя (самозанятый, ИП, обычное физлицо) — от этого зависит, кто платит налоги и взносы.
5. Отдельно выделяйте компенсационные выплаты и подтверждайте их документами.

Выплаты по гражданско-правовым договорам с физическими лицами по общему правилу облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. Не облагаются компенсационные выплаты и вознаграждения самозанятых и ИП. Грамотное составление договора, корректное оформление документов и соблюдение налоговых правил позволяют заказчику избежать претензий со стороны контролирующих органов и рисков переквалификации договора в трудовой.