В деятельности любой организации возникают операции‚ которые не связаны напрямую с основным видом деятельности, продажей продукции‚ товаров‚ выполнением работ или оказанием услуг․ Для учета таких операций в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 91 «Прочие доходы и расходы»․ Именно на нем отражаются так называемые прочие выплаты и поступления․

Назначение счета 91

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода‚ кроме чрезвычайных доходов и расходов․ Счет является сопоставляющим: по кредиту отражаются доходы‚ по дебету — расходы‚ а сальдо по итогам месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»․

Что отражается по кредиту счета 91 (прочие доходы)

В течение отчетного периода по кредиту счета 91 находят отражение:

• поступления‚ связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендные платежи) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от предоставления за плату прав‚ возникающих из патентов на изобретения‚ промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления‚ связанные с участием в уставных капиталах других организаций‚ а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль‚ полученная по договору простого товарищества;
• поступления от продажи и прочего списания основных средств и иных активов (кроме денежных средств в российской валюте‚ продукции‚ товаров);
• поступления от операций с тарой;
• проценты‚ полученные за предоставление в пользование денежных средств организации‚ а также проценты за использование банком средств на счете организации;
• штрафы‚ пени‚ неустойки за нарушение условий договоров‚ полученные или признанные к получению;
• поступления‚ связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет‚ выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности‚ по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие доходы‚ признаваемые операционными или внереализационными․

Что отражается по дебету счета 91 (прочие расходы и выплаты)

По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются:

• расходы‚ связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов‚ прав на интеллектуальную собственность‚ а также с участием в уставных капиталах других организаций;
• остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других списываемых активов;
• расходы‚ связанные с продажей‚ выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• расходы по операциям с тарой;
• проценты‚ уплачиваемые организацией за пользование кредитами и займами;
• расходы на оплату услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам‚ под обесценение вложений в ценные бумаги и др․);
• штрафы‚ пени‚ неустойки за нарушение условий договоров‚ уплаченные или признанные к уплате;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет‚ признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности‚ по которой истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие расходы‚ признаваемые операционными или внереализационными․

Субсчета к счету 91

Для детализации учета к счету 91 открываются субсчета:

1. 91-1 «Прочие доходы» — учитываются все прочие поступления;
2. 91-2 «Прочие расходы» — учитываются все прочие выплаты и расходы;
3. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — используется для выявления финансового результата по прочим операциям за отчетный месяц․

Закрытие счета 91

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов․ Это сальдо заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• если доходы превышают расходы: Дт 91-9 Кт 99 — отражена прибыль от прочих операций;
• если расходы превышают доходы: Дт 99 Кт 91-9 — отражен убыток от прочих операций․

Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет․ По окончании отчетного года все субсчета‚ открытые к счету 91 (кроме 91-9)‚ закрываются внутренними записями на субсчет 91-9․

Примеры типовых проводок

• Дт 76 Кт 91-1 — начислены штрафы‚ пени‚ неустойки‚ причитающиеся от контрагентов;
• Дт 51 Кт 91-1 — получены проценты по банковскому вкладу;
• Дт 91-2 Кт 01 (10‚ 41) — списана остаточная стоимость выбывших активов;
• Дт 91-2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным кредитам и займам;
• Дт 91-2 Кт 51 — оплачены услуги банка;
• Дт 63 Кт 91-1, списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (аналогично Дт 60 Кт 91-1)․

Значение для отчетности

Данные счета 91 формируют показатели Отчета о финансовых результатах: прочие доходы и прочие расходы отражаются по соответствующим строкам и влияют на итоговую чистую прибыль (убыток) организации․ Корректное ведение учета на счете 91 важно для достоверного формирования налоговой базы по налогу на прибыль‚ поскольку многие прочие доходы и расходы учитываются при налогообложении как внереализационные․

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — ключевой инструмент учета прочих выплат и поступлений организации; Правильная классификация операций‚ корректное применение субсчетов и своевременное закрытие счета обеспечивают достоверность бухгалтерской отчетности и позволяют руководству оценивать финансовый результат не только от основной деятельности‚ но и от сопутствующих операций․