Выставление счетов-фактур, одна из самых контролируемых областей налогового учета. Ошибка в реквизитах, в т.ч. отсутствие выделенного НДС там, где он должен быть, влечет за собой штрафные санкции для продавца и риск потери вычета у покупателя. В статье подробно разберем, когда счет-фактура без НДС законна, когда она приведет к штрафам по ст. 120 НК РФ, и как новые лимиты 2026 года влияют на обязанности плательщиков.

Общее правило: кто и когда должен выставлять счет-фактуру с НДС

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ, плательщики НДС обязаны выставлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих облажению налогом по ставкам 20%, 10% или 0%. В этом документе сумма налога должна быть выделена отдельно (графа 9 утвержденного формата).

Если организация или ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) реализует товары, облагаемые НДС, но выдает счет-фактуру без выделения суммы налога (или со ставкой «без НДС» без правовых оснований), это считается нарушением правил ведения учета и оформления счета-фактуры.

Когда счет-фактура без НДС — это законно

Существует ряд случаев, когда выставление счета-фактуры без выделения НДС (с надписью «Без НДС» или ставкой 0% в графе 9) является абсолютно правомерным:

• Плательщики НДС, применяющие освобождение от налога (п. 2 ст. 145 НК РФ): Организации и ИП, чья выручка за 3 последовательных месяца не превысила установленный лимит (см. раздел 4), имеют право не облагать операции НДС. При этом они обязаны выставлять счет-фактуру без выделения налога (с надписью «Без НДС»).
• Применение специальных режимов (УСН, АУСН, Патент, ЕСХН): Плательщики этих режимов не являются плательщиками НДС (кроме отдельных случаев, например, импорт, агентские соглашения). Они не имеют права выделять НДС в счете-фактуре. Если они выставляют счет-фактуру (по требованию покупателя), в графе 9 ставится прочерк или надпись «Без НДС».
• Операции, не подлежащие облажению (ст. 149 НК РФ): Медицинские, образовательные, финансовые услуги и др. — счет-фактура не обязательна, но если выдана — без НДС.
• Реализация через агентов/комиссионеров: Особенности оформления регламентированы п. 3 ст. 168 НК РФ.

Лимит 20 млн рублей в 2026 году: обязанность, а не право

Важное уточнение, актуальное с 2025 года и сохраняющее силу в 2026 году: если лимит дохода в 20 млн рублей не превышен, освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ становится обязанностью, а не правом.

Это означает, что малый бизнес (организации и ИП на ОСНО), не превысивший порог выручки в 20 млн руб. за 3 месяца, не может добровольно платить НДС и выделять его в счете-фактуре. Он обязан применять освобождение и выставлять счета-фактуры с надписью «Без НДС».

Важно: Налоговая служба в разъяснениях (в т.ч. в 2026 году) подчеркивает: попытка выделить НДС «для красоты» или по просьбе покупателя при наличии права на освобождение по ст. 145 НК РФ является нарушением. Такой счет-фактура будет считаться несоответствующей реальности.

Штрафы за нарушение правил оформления (ст. 120 НК РФ)

Если плательщик НДС (на ОСНО, не имеющий права на освобождение или превысивший лимит) выдает счет-фактуру без выделения НДС, применяются санкции статьи 120 НК РФ:

Особенность: Штраф начисляется за каждый некорректный документ. При больших объемах продаж сумма может стать существенной.

Риски для покупателя: потеря вычета НДС

Помимо штрафа продавца, главная боль, это риски покупателя. Согласно п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС возможен только при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

• Если продавец не выделил НДС там, где он должен быть, покупатель не имеет права принять к вычету «нулевой» налог.
• При камеральной проверке (ср. 88 НК РФ) или выездной проверке налоговая откажет в вычете, начслит налог, пени и штраф 20% (ст. 122 НК РФ) по ст. 122 НК РФ.
• Судебная практика (Постановление Пленума ВС РФ от № 5) позволяет защитить вычет, если покупатель докажет добросовестность и фактическое совершение сделки, но это долгий и рискованный путь.

Как исправить ошибку: Корректировочный счет-фактура (КСФ)

Если ошибка обнаружена до проверки, ее можно и нужно исправить:

1. Исправительный счет-фактура (ИСФ): Если цена/объем не менялись, а нужно только добавить выделение НДС (исправить реквизиты). Выдается продавцом.
2. Корректировочный счет-фактура (КСФ): Если меняются цена или объем. Оформляется по соглашению сторон (доп. соглашению).

С года (согласно изменениям ФЗ-389) правила обмена электронными счетами-фактурами через Операторов ЭДО (ОЭДО) станут обязательными для еще более широкого круга лиц, что упростит процесс коррекции (ИСФ/КСФ уходят в тот же канал ЭДО).

Типовые ошибки, приводящие к штрафам

• Игнорирование превышения лимита 20 млн руб.: Компания продолжает писать «Без НДС», хотя выручка за 3 месяца превысила порог. С момента превышения она становится плательщиком НДС и обязана выделять налог.
• Выставление счета-фактуры без НДС по операциям со ставкой 0%: При экспорте (ст. 164 НК РФ) НДС выделяется со ставкой 0% (в графе 9 пишется «0%» и сумма 0), а не «Без НДС». Это разные реквизиты.
• Смешанные операции: В одном счете-фактуре товары с НДС и без НДС без разделения по строкам. Каждая строка должна иметь свою ставку.

Рекомендации по защите от штрафов

1. Мониторьте выручку за скользящие 3 месяца для своевременного перехода на облажение НДС при превышении 20 млн руб. (п. 2 ст. 145 НК РФ).
2. Автоматизируйте проверку формата в 1С или ЭДО-операторе: настройте контроль заполнения графы 9 (ставка и сумма НДС).
3. Проверяйте контрагентов: Если вы покупатель, требуйте корректный счет-фактуру до оплаты и принятия к учету.
4. Храните доказательства добросовестности: переписка с продавцом, акты приемки, платежки, запросы ИСФ/КСФ.

Штраф за счет-фактуру без НДС (5 000 или 20 000 руб. за документ по ст. 120 НК РФ) — это лишь вершина айсберга. Главный ущерб — это блокировка вычета у покупателя и риск начисления дополнительного НДС, пеней и штрафа 20% по ст. 122 НК РФ.

В 2026 году ключевым моментом остается контроль за лимитом 20 млн руб.: помните, что ниже этого порога освобождение от НДС — это ваша обязанность, и выставление счета-фактуры с НДС в этом случае также будет ошибкой. Ведите учет внимательно, используйте ЭДО для оперативного обмена ИСФ/КСФ и регулярно сверяйтесь с актуальным текстом НК РФ и разъяснениями ФНС.