Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых элементов налоговой системы Российской Федерации. С 2021 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения, которая претерпела значительные изменения в 2024–2025 годах. Данная статья подробно разбирает текущую систему ставок, порядок их применения и особенности расчета налога на основании действующего текста статьи 224 Налогового кодекса РФ (НК РФ) с учетом поправок Федеральных законов от № 176-ФЗ и от № 425-ФЗ.

Общие принципы налогообложения

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка применяется к сумме налоговых баз, определенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (совокупность доходов, облагаемых по основным ставкам), за налоговый период (календарный год).

Ключевой особенностью текущей системы является дифференциация ставок в зависимости от размера совокупного годового дохода налогового резидента РФ. Нерезиденты, как правило, облагаются по фиксированной ставке 30% (если иное не предусмотрено международными договорами).

Основная прогрессивная шкала ставок (п. 1 ст. 224 НК РФ)

Данная шкала применяеться к совокупности всех доходов резидента, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам (ст. 224 НК РФ). На 2026 год установлены следующие пороги и ставки:

Важно: Данная шкала являеться маржинальной. Налог рассчитывается поэтапно: каждая часть дохода, попадающая в соответствующий диапазон, облагается своей ставкой. Фиксированные суммы (312 тыс., 702 тыс. и др.) представляют собой налог, уже уплаченный на предыдущих ступенях.

Пример расчета (основная шкала)

Годовой доход резидента: 6 000 000 руб.

• Первые 2,4 млн руб. × 13% = 312 000 руб.
• Следующие 2,6 млн руб. (от 2,4 до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
• Оставшиеся 1 млн руб. (свыше 5 млн) × 18% = 180 000 руб.

Специальные режимы для отдельных категорий доходов

Помимо основной шкалы, ст. 224 НК РФ устанавливает отдельные правила расчета для специфических видов доходов (пп. 1.1 и 1.2 ст. 224 НК РФ, введенные и измененные законами № 176-ФЗ и № 425-ФЗ).

Доходы по пунктам 2.2 и 2.3 ст. 210 НК РФ (п. 1.1 ст. 224 НК РФ)

К данным доходам относятся, в частности, дивиденды (п. 2.2 ст. 210 НК РФ) и доходы по облигациям/долевым ценным бумагам (п. 2.3 ст. 210 НК РФ). Для них установлена упрощенная двухступенчатая шкала:

• До 2,4 млн руб. (сумма баз по пп. 2.2 и 2.3 ст. 210 НК РФ) — 13%.
• Свыше 2,4 млн руб. — 312 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 2,4 млн руб.

Примечание: Верхние пороги (5, 20, 50 млн руб.) и ставки 18%, 20%, 22% для данной категории доходов не применяются. Максимальная ставка здесь — 15%.

Доходы по пунктам 2.4 и 2.5 ст. 210 НК РФ (п. 1.2 ст. 224 НК РФ)

Данный пункт регулирует налогообложение доходов в виде процентов по банковским вкладам и счетам (п. 2.4 ст. 210 НК РФ) и доходов от сделок с ценными бумагами/производными инструментами (п. 2.5 ст. 210 НК РФ). Установлена следующая шкала:

• Не более 5 млн руб. (сумма баз по пп. 2.4 и 2.5 ст. 210 НК РФ) — 13%.
• Свыше 5 млн руб. — 650 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 5 млн руб.

Примечание: Порог перехода на повышенную ставку здесь выше (5 млн руб. против 2,4 млн руб. в общем случае), а фиксированная база для расчета (650 тыс. руб.) соответствует налогу с 5 млн руб. по ставке 13%. Ставки 18%, 20%, 22% не применяются.

Ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)

Фиксированная ставка 35% сохраняется для определенных видов доходов, к которым прогрессивная шкала не применяется. К ним относятся:

• Выигрыши и призы в рекламных акциях, лотереях, конкурсах, играх (риск-организованных);
• Проценты по вкладам/счетам, превышающие расчетный лимит (ключевая ставка ЦБ × 1 млн руб.), — но с учетом перехода под п. 1.2 ст. 224 НК РФ механизм изменился: теперь излишек над лимитом суммируется с базой п. 2.4 и облагается по шкале 13%/15%;
• Доходы нерезидентов (в общем случае);
• Материальный выгоды по процентным ссудам/кредитам (экономия на процентах ниже 2/3 ключевой ставки);
• Доходы от использования прав интеллектуальной собственности (для нерезидентов и в отдельных случаях для резидентов).

Порядок исчисления и уплаты налога

Роль налоговых агентов

Основную массу НДФЛ удерживают и перечисляют налоговые агенты (работодатели, брокеры, банки, эмитенты дивидендов). Агенты применяют ставки в момент фактической выплаты дохода.

Нюанс прогрессии: Работодатель (агент по основной зарплате) не всегда знает о других доходах налогоплательщика у других агентов. Поэтому удержание производится по базовой ставке (13% или 15% при превышении 5 млн руб. зарплаты у данного работодателя).

Годовая декларация и доуплата

• Срок представления декларации 3-НДФЛ (при необходимости): до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.
• Срок уплаты дополнительного налога (если удержанного агентами недостаточно): до 15 декабря того же года.

Налоговые вычеты и их влияние на базу

Система изменений ставок работает во тесной связь с механизмом налоговых вычетов (ст. 218–221 НК РФ):

1. Стандартные вычеты (на себя, детей) — уменьшают налоговую базу по основной шкале (п. 1 ст. 224 НК РФ) в порядке, установленном ст. 218 НК РФ.
2. Социальные, имущественные, инвестиционные вычеты — также снижают базу, подлежащую облагаению по основной шкале.
3. Вычеты НЕ применяются к базам, облагаемым по специальным ставкам (пп. 1.1, 1.2, п. 2 ст. 224 НК РФ), если прямо не предусмотрено Кодексом (например, ИИС типа А/Б дает вычет на вклады/ценные бумаги в рамках своих лимитов).

Хронология ключевых изменений (2021–2025 гг.)

Понимание текущей системы невозможно без ретроспективы:

• (ФЗ № 176-ФЗ): Кардинальная реформа. Введена 5-ступенчатая шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) с порогами 2,4; 5; 20; 50 млн руб. Введены пп. 1.1 и 1.2 ст. 224 НК РФ для дивидендов/купонов и вкладов/ценных бумаг со своими порогами. Вступление в силу: с .
• (ФЗ № 425-ФЗ): Уточняющие поправки к формулировкам пп. 1.1 и 1.2 (техническая корректировка ссылок на пункты ст. 210 НК РФ). Вступление в силу: с .

Практический алгоритм расчета итогового НДФЛ за 2026 год

1. Разделите доходы по «корзинам»:
   • Корзина А: Основные доходы (зарплата, ФЛП, аренда, продажа имущества < 5 лет и т.д.) → Порядок п. 1 ст. 224 НК РФ.
   • Корзина Б: Дивиденды, купоны по облигациям (пп. 2.2, 2.3 ст. 210 НК РФ) → Порядок п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
   • Корзина В: Проценты по вкладам, доходы от сделок с ценными бумагами (пп. 2.4, 2.5 ст. 210 НК РФ) → Порядок п. 1.2 ст. 224 НК РФ.
   • Корзина Г: Доходы по ставке 35% (выигрыши, мат. выгода и т.д.) → Порядок п. 2 ст. 224 НК РФ.
2. Рассчитайте базу по каждой корзине с учетом применимых вычетов (только для Корзины А).
3. Примените соответствующие ставки/шкалы к каждой базе отдельно.
4. Сложите полученные суммы налога — это ваш итоговый расчетный НДФЛ за год.
5. Сравните с удержанным агентами. Разница (если положительная) подлежит доуплате до 15 декабря 2027 г. (за 2026 год).

На 2026 год система НДФЛ в России представляет собой сложную многоуровневую конструкцию, сочетающую прогрессивную шкалу для трудовой и предпринимательской деятельности с преференциальными (плоскими или двухступенчатыми) режимами для инвестиционного дохода (дивиденды, купоны, вклады, биржевая торговля).

Ключевые моменты для налогоплательщика:

• Максимальная маржинальная ставка по основным доходам — 22% (свыше 50 млн руб./год).
• Инвестиционный доход (дивиденды, вклады, брокерский счет) имеет «потолок» ставки 15%, что делает его налогово эффективным по сравнению с высокой зарплатой.
• Планирование налоговой нагрузки требует учета совокупности всех доходов за календарный год, так как итоговый расчет производится налоговой инспекцией постфактум.
• Актуальный текст статьи 224 НК РФ с всеми изменениями доступен в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) и на официальном портале pravo.gov.ru.

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для расчета конкретных налоговых обязательств рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому советнику или в ФНС России.