Год 2020 стал периодом стабилизации налогового режима после значительного повышения основной ставки НДС‚ произошедшего годом ранее. В данной статье подробно разбираются установленные на 2020 год ставки налога на добавленную стоимость‚ особенности их применения‚ а также ключевые нормативные акты‚ регулировавшие данный вопрос.
Основная ставка НДС на 2020 год: 20%
Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ (в редакции‚ действовавшей в 2020 году)‚ основная ставка НДС составляла 20%.
Важно отметить‚ что данная ставка вступила в силу с 1 января 2019 года (Федеральный закон от № 335-ФЗ). Таким образом‚ 2020 год стал вторым полным календарным годом применения повышенной ставки. Как указывалось в обзорах налоговых изменений (например‚ в материалах «Рост налогов в России с 1 января 2020 года»)‚ ставка НДС была сохранена на уровне 20% без изменений.
Справка: До 2019 года в течение длительного времени (с 2004 года) действовала ставка 18%. Повышение до 20% было принято для обеспечения доходной части бюджета РФ в условиях реализации нацпроектов.
Льготные ставки: 10% и 0%
Помимо основной ставки‚ Налоговый кодекс РФ (ст. 164) предусматривал применение сниженных ставок для определенных групп товаров‚ работ и услуг. В 2020 году они остались без изменений:
- Ставка 10% — применялась к реализации товаров (работ‚ услуг)‚ перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся:
- Пищевые продукты (за исключением алкогольной продукции‚ сладостей‚ делящихся на подакцизные и неподакцизные);
- Детские товары (одежда‚ обувь‚ школьные принадлежности и др.);
- Медицинские изделия‚ лекарственные средства (по утвержденным перечням);
- Периодические печатные издания (газеты‚ журналы)‚ книги и брошюры (кроме эротического содержания и рекламы);
- Зерно‚ семена‚ корма и др.
- Ставка 0% — применялась преимущественно к экспортным операциям (вывоз товаров за таможенную границу ЕАЭС)‚ международным перевозкам‚ а также реализации золота Центральному банку и ряду других операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). При ставке 0% налогоплательщики сохраняют право на вычет «входящего» НДС.
Особенности применения ставки 10% в 2020 году (Постановление Правительства РФ № 430)
В авангардном режиме‚ связанном с пандемией COVID-19‚ было принято Постановление Правительства РФ от № 430. Оно ввело временные меры по применению ставки 10% к реализации определенных товаров (медицинских изделий‚ средств индивидуальной защиты‚ дезинфицирующих средств и др.)‚ необходимых для профилактики и лечения новой коронавирусной инфекции.
Ключевое упрощение: для применения ставки 10% при реализации данных товаров не требовалось регистрационное удостоверение (которое обычно требуется для подтверждения права на льготную ставку для лекарств/медсредств). Однако налогоплательщики должны были соблюдать иные условия учета и документооборота.
Порядок применения ставки 20% в переходный период
Несмотря на то‚ что ставка 20% действовала уже со 2019 года‚ в 2020 году сохраняла актуальность вопрос перехода для договоров‚ заключенных до повышения ставки. ФНС России (в т.ч. через региональные управления‚ например‚ Иркутская область и Хабаровский край) разъясняла порядок применения ставки 20% в переходный период.
Главный принцип: Новая налоговая ставка в размере 20% применяется независимо от даты заключения договоров. Если отгрузка (передача имущественных прав‚ оплата) произошла в 2020 году‚ НДС исчислялся по ставке 20% (за исключением операций‚ подпадающих под льготные ставки 10% или 0%).
Для договоров с фиксированной ценой «включая НДС 18%» (заключенных до 2019 года) стороны должны были провести перерасчет сумм с учетом новой ставки‚ если иное не предусмотрено условиями договора о порядке перерасчета при изменении налогового законодательства.
Таблица ставок НДС по годам (для сравнения)
Для наглядности динамики приведем сводную таблицу ставок НДС в России за последние годы (на основании данных открытых источников и НК РФ):
| Период | Основная ставка | Льготная ставка | Нулевая ставка |
|---|---|---|---|
| До | 20% | 10% | 0% |
| – | 18% | 10% | 0% |
| – | 20% | 10% | 0% |
| 2021 – настоящее время | 20% | 10% | 0% |
Примечание: В открытых источниках (например‚ в публикациях «Современного предпринимателя») упоминалось‚ что на стадии обсуждений планировалась промежуточная ставка 12–13% к 2020 году‚ однако законодательно закреплена была именно ставка 20%.
Важные новшества 2020 года‚ связанные с НДС
Помимо сохранения ставок‚ с 1 января 2020 года вступили в силу ряд изменений по НДС (по данным Контур.Школы и иных экспертных ресурсов)‚ среди которых:
- Новые операции по льготам и ставке 0%: Расширен перечень операций‚ к которым применяется нулевая ставка (в т.ч. связанные с международными перевозками и услугами по обеспечению полетов).
- Восстановление НДС при реорганизации: Уточнен порядок восстановления налога при реорганизации юридических лиц (слиянии‚ присоединении‚ разделе‚ выделении‚ преобразовании).
- Изменения в вычете НДС: Уточнены условия и сроки принятия к вычету сумм налога‚ представленных продавцами (в т.ч. при использовании ЭДО).
- Корректировка перечня товаров по ставке 10% при ввозе: С 1 июля 2020 года был скорректирован список продуктов‚ облагаемых НДС по льготной ставке 10% при ввозе на территорию РФ и реализации (согласно сообщению ПРАЙМ от 26 июня).
Особенности расчета НДС «из суммы» и «на сумму» в 2020 году
Для бухгалтерии и налогового учета в 2020 году использовались стандартные формулы расчета с учетом ставки 20%:
- Начисление НДС «на сумму» (базу):
Сумма НДС = База × 20 / 100 - Выделение НДС «из суммы» (всего с НДС):
Сумма НДС = Сумма всего × 20 / 120
Для ставки 10% формулы аналогичны с заменой 20 на 10 и 120 на 110 соответственно.
Результативность сбора НДС в 2020 году
Несмотря на пандемию и экономическое замедление‚ доходы бюджета РФ от НДС продемонстрировали рост. По итогам года (по данным ФНС и Минфина‚ публикуемым в 2021 году) доходы от НДС выросли на 7‚7% и достигли 14‚6 трлн рублей. Рост обеспечен как повышением ставки с 2019 года‚ так и администрированием (внедрением АСК НДС-2‚ трассировкой товаров‚ обязательным ЭДО).
В 2020 году система ставок НДС в России осталась неизменной по сравнению с 2019 годом: основная ставка — 20%‚ льготная — 10%‚ нулевая, 0%. Главными вызовами для налогоплательщиков стали не изменение ставок‚ а адаптация к антиковидным мерам (Постановление № 430)‚ работа с переходными положениями по старым договорам и внедрение новых требований к документообороту и вычету. Понимание этих нюансов необходимо для корректного заполнения деклараций по НДС за 2020 год и прохождения возможных камеральных проверок.
Статья подготовлена на основе открытых данных ФНС России‚ НК РФ‚ Постановлений Правительства РФ и аналитических обзоров за 2020 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту Налогового кодекса РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.