Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации, обеспечивающий значительную часть доходов федерального бюджета. С 1 января 2026 года вступили в силу важные изменения, касающиеся ставок НДС, порядка их применения и круга плательщиков. В этой статье подробно разберём, какие ставки действуют, кто обязан их применять и как организовать переходный период.

Что такое НДС и кто его платит

НДС — это косвенный налог, который взимается с добавленной стоимости товаров, работ и услуг на каждом этапе производства и реализации. Фактически налог уплачивает конечный потребитель, а организации и индивидуальные предприниматели выступают налоговыми агентами, начисляя налог и перечисляя его в бюджет.

Плательщиками НДС являются:

• организации и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО);
• налогоплательщики на упрощённой системе (УСН), чей годовой доход превысил установленный лимит;
• лица, ввозящие товары на территорию РФ (импортёры);
• налоговые агенты в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Основная ставка НДС с 2026 года — 22%

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22%. Это первое повышение ставки с 2019 года, когда она выросла с 18% до 20%. Изменения закреплены Федеральным законом № 425-ФЗ.

Ставка 22% применяется к большинству товаров, работ и услуг, реализуемых на территории России. Важное правило переходного периода: если отгрузка (реализация) происходит с 1 января 2026 года, применяется ставка 22% независимо от того, когда был заключён договор или получена оплата.

Расчётная ставка

Для выделения НДС из суммы, уже включающей налог (например, при получении аванса), с 2026 года применяется расчётная ставка 22/122. Формула расчёта:

НДС = Сумма с налогом × 22 / 122

Пониженная ставка 10%

Ставка 10% сохраняется для социально значимых категорий товаров и услуг. К ним относятся:

• основные продовольственные товары (мясо, молоко, хлеб, крупы, сахар, соль, овощи и др.);
• товары для детей (детское питание, одежда, обувь, коляски, школьные принадлежности);
• лекарственные средства и медицинские изделия;
• периодические печатные издания и книжная продукция;
• услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (в установленных случаях).

Перечни товаров, облагаемых по ставке 10%, утверждены постановлениями Правительства РФ и требуют внимательной проверки кодов ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС.

Нулевая ставка 0%

Ставка 0% применяется, в частности, при:

• экспорте товаров;
• международных перевозках;
• реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• реализации драгоценных металлов Государственному фонду;
• отдельных операциях с услугами в сфере гостиничного бизнеса.

Право на нулевую ставку необходимо подтвердить документально (контракт, таможенная декларация, транспортные документы) в течение 180 календарных дней.

НДС для упрощенцев: ставки 5% и 7%

С 2025 года организации и ИП на УСН, чей доход превысил установленный порог, становятся плательщиками НДС. С 2026 года порог доходов снижен, обязанность платить НДС возникает при превышении дохода в 20 млн рублей в год.

Упрощенцы могут выбрать один из двух вариантов:

1. Общие ставки 22% (или 10%) — с правом на вычеты входного НДС;
2. Пониженные ставки 5% или 7% — без права на вычеты.

Условия применения пониженных ставок

• Ставка 5% — при доходе от 20 до 250 млн рублей в год;
• Ставка 7% — при доходе от 250 до 450 млн рублей в год.

Важно помнить: выбрав пониженную ставку (5% или 7%), налогоплательщик обязан применять её не менее 12 последовательных кварталов и не вправе переходить на общую ставку 22% в этот период. Входной НДС при пониженных ставках к вычету не принимается, однако на УСН «доходы минус расходы» его можно учесть в составе расходов, с которыми он связан.

Переходный период: авансы и отгрузки

ФНС России в Письме от № СД-4-3/11802 разъяснила порядок действий при переходе на ставку 22%:

• если аванс получен в 2025 году, а отгрузка состоится в 2026 году, НДС с аванса исчисляется по расчётной ставке 20/120, а при отгрузке — по ставке 22% с принятием к вычету ранее уплаченного налога с аванса;
• если отгрузка произошла в 2025 году, а оплата поступила в 2026 году, пересчёт не требуется, применяется ставка 20%, действовавшая на дату отгрузки;
• при корректировке стоимости отгрузок 2025 года в 2026 году применяется ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки.

Освобождение от НДС

От уплаты НДС освобождаются:

• плательщики УСН с доходом до 20 млн рублей в год;
• организации и ИП, получившие освобождение по ст. 145 НК РФ (при выручке до 2 млн рублей за три месяца);
• плательщики ЕСХН, соблюдающие лимиты дохода;
• операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ (медицинские услуги, образовательные услуги, банковские операции и др.).

Рекомендации для бизнеса

1. Обновите программное обеспечение — настройте в учётных системах и кассах новую ставку 22% и расчётную ставку 22/122.
2. Проверьте договоры — уточните формулировки о цене и НДС в долгосрочных договорах, при необходимости заключите дополнительные соглашения.
3. Проанализируйте авансы, определите порядок исчисления налога по предоплатам, полученным до 2026 года.
4. Оцените выбор ставки на УСН — сравните налоговую нагрузку при ставках 22% с вычетами и 5%/7% без вычетов с учётом доли входного НДС.
5. Следите за разъяснениями ФНС — переходный период традиционно вызывает вопросы, и налоговая служба выпускает дополнительные письма.

Повышение основной ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года и снижение порога доходов для упрощенцев до 20 млн рублей, значимые изменения, затрагивающие практически весь бизнес. Своевременная подготовка учётных систем, корректное оформление переходных операций и грамотный выбор налогового режима помогут избежать ошибок, доначислений и штрафов. При сложных ситуациях рекомендуется обращаться к официальным разъяснениям ФНС России и профессиональным консультантам.