Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных режимов для индивидуальных предпринимателей (ИП)‚ ведущих бизнес с существенными затратами; Главный вопрос‚ который волнует плательщиков — какая ставка применяется в текущем году и как она может измениться в зависимости от региона или превышения лимитов.

В этой статье подробно разберем ставки на 2024‚ 2025 и 2026 годы‚ региональные льготы‚ правила расчета налоговой базы и важные нюансы‚ которые помогут избежать ошибок при отчетности.

Базовая федеральная ставка: 15%

Согласно п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ‚ для налогоплательщиков на УСН‚ выбравших объект налогообложения «доходы‚ уменьшенные на величину расходов»‚ устанавливается базовая ставка в размере 15%.

Это означает‚ что налог рассчитывается по формуле:

Налог = (Доходы – Расходы) × 15%

• Доходы учитываются по кассовому методу (в день фактического получения денег/имущественных прав).
• Расходы учитываются только те‚ что произведены в целях получения дохода‚ документарно подтверждены и входят в закрытый перечень ст. 346.16–346.18 НК РФ (закупка товаров‚ аренда‚ зарплаты‚ амортизация и др.).

Региональные ставки: как снизить налог до 5%

Субъекты РФ имеют право снижать ставку по данному объекту налогообложения до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Точную ставку для своего региона необходимо проверять в региональном законе об установлении налоговых ставок.

Пример: Москва

В Москве ставка регулируется Законом г. Москвы от № 41 (ред. от ). Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» в Москве действует ставка 15% (льготная сниженная ставка для данного объекта в столице не предусмотрена‚ в отличие от объекта «Доходы»‚ где для ряда деятельностей может быть 6% или ниже).

Таблица примеров региональной дифференциации (ориентировочно)

Примечание: Перед подачей декларации обязательно сверьтесь с актуальным региональным законом на сайте ФНС или в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс‚ Гарант‚ Контур.Норматив).

Повышенная ставка 20%: когда она применяется

С 2021 года введен механизм повышения ставок при превышении лимитов. Если в налоговом периоде (году) ИП превысил хотя бы один из установленных лимитов‚ ставка по объекту «Доходы минус расходы» повышается с 15% до 20% (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Важно: Повышенная ставка применяется со начала того налогового периода‚ в котором произошло превышение лимита (т.е. пересчитывается налог за весь год).

Лимиты на 2026 год (с учетом дефлятора 1‚329):

• Доходы за год: не более 199 350 тыс. руб. (база 150 млн руб. × 1‚329).
• Численность сотрудников: не более 100 человек (в среднем за год).
• Остаточная стоимость основных средств: не более 199 350 тыс. руб. (база 150 млн руб. × 1‚329).

Для 2024 года дефлятор составлял 1‚262 (лимит дохода ~189‚3 млн руб.)‚ для 2025 года — 1‚444 (лимит дохода ~216‚6 млн руб.).

Минимальный налог: 1% от доходов

Особенность объекта «Доходы минус расходы» — существование минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он составляет 1% от суммы доходов (выручки) за налоговый период.

Правило расчета итогового налога за год:

1. Рассчитываем «базовый» налог: (Доходы – Расходы) × Ставка (15% / 5% / 20%).
2. Рассчитываем минимальный налог: Доходы × 1%.
3. К уплате в бюджет за год — наибольшая из двух сумм.

Авансовые платежи за квартал‚ полугодие и 9 месяцев рассчитываются только по базовой формуле (без сравнения с 1%). Сверка с минимальным налогом происходит только по итогам года.

Изменения с 2025 года: что нужно знать

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 414-ФЗ‚ внесший изменения в УСН. Ключевые моменты для ИП на «Доходы минус расходы»:

• Базовые ставки зафиксированы: 6% для «Доходов» и 15% для «Доходов минус расходы». Регионы сохраняют право снижать их (до 1% и 5% соответственно).
• Новые лимиты для применения УСН: Порог дохода для перехода на повышенные ставки (20%) и выхода с УСН теперь привязан к дефлятору и пересчитывается ежегодно (см. п. 3).
• НДС для упрощенцев: ИП на УСН‚ превысившие порог дохода 60 млн руб. (с 2025 г.)‚ становятся плательщиками НДС по специальным правилам (ставки 5% / 7% с возможностью вычета)‚ но остаются на УСН. Это не отменяет уплату УСН по ставке 15%.

Пример расчета налога за 2026 год

Условия: ИП на УСН «Доходы минус расходы»‚ регион со ставкой 15%‚ лимиты не превышены.

• Доходы за год: 5 000 000 руб.
• Расходы за год (по ст. 346.16–346.18 НК РФ): 4 000 000 руб.

Расчет:

1. Налоговая база: 5 000 000 – 4 000 000 = 1 000 000 руб.
2. Базовый налог: 1 000 000 × 15% = 150 000 руб.
3. Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.

Если бы расходы составили 4 800 000 руб.:

• База: 200 000 руб. → Налог 15% = 30 000 руб.
• Мин; налог = 50 000 руб.
• К уплате: 50 000 руб. (минимальный налог).

Сроки уплаты и отчетность в 2026 году

Авансовые платежи (перечисляются по КБК 1###11000160):

• За 1 квартал — до 28 апреля 2026.
• За полугодие, до 28 июля 2026.
• За 9 месяцев — до 28 октября 2026.

• Срок уплаты, до 28 апреля 2027 г. (для ИП).

Декларация по УСН (КНД 1152098):

• Сдается электронно через личный кабинет ИП или ЭДО до 25 апреля 2027 г.

Чек-лист: как не потерять право на ставку 15% (или 5%)

1. Вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) своевременно и без скипок. Это основной документ для подтверждения расходов при проверке.
2. Проверять расходы на «допустимость» по ст. 346.16–346.18 НК РФ. Расходы на представительские цели‚ штрафы‚ пени‚ НДФЛ за сотрудников (если не удержан) — не уменьшают базу.
3. Мониторить лимиты (доход‚ сотрудники‚ ОС) ежемесячно. При приближении к порогам — планировать оптимизацию или готовиться к ставке 20%.
4. Учитывать минимальный налог (1%) при планировании маржинальности. Если маржа ниже ~6‚7% (при ставке 15%)‚ вы будете платить 1% от выручки‚ а не 15% от прибыли.
5. Сверяться с региональным законом ежегодно. Регионы могут менять ставки с 1 января каждого года.

Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» в 2024–2026 годах базовая ставка составляет 15%‚ однако реальная нагрузка определяется тремя факторами:

• Региональный закон (может снизить ставку до 5%).
• Соблюдение лимитов (превышение ведет к ставке 20% за весь год).
• Соотношение доходов и расходов (минимальный налог 1% от выручки устанавливает «пол» налоговой нагрузки).

Грамотное ведение КУДиР‚ ежемесячный контроль лимитов и знание регионального законодательства — залог корректного расчета налога и отсутствия доплат по итогам камеральных или выездных проверок.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 346.12–346.21)‚ региональных законов (в т.ч. Закон г. Москвы № 41) и информации из справочно-правовых систем (КонсультантПлюс‚ Контур.Норматив) актуальной на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.