Сумма исчисленного налога на прибыль — это ключевой показатель в налоговой декларации, определяющий конечную нагрузку на организацию за отчетный период․ С введением единого налогового платежа (ЕНП) и обновлением формы декларации (утвержденной приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@), актуальность правильного определения и отражения этой суммы значительно выросла․ В статье подробно разберем, из чего складывается сумма, как она заполняеться в новой декларации за 2025 год и какие нюансы нужно учитывать․

Понятие и правовая основа

Согласно статье 283 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами учетного периода․ Сумма исчисленного налога рассчитывается путем применения налоговой ставки к налоговой базе․

Основные ставки (ст․ 284 НК РФ):

• 20% — базовая ставка (из них 3% — федеральный бюджет, 17%, региональный)․
• 15%, 10%, 0% — специальные ставки для отдельных видов доходов (дивиденды, доходы иностранных организаций и др․)․
• Специальные режимы и льготы (участники СТО, ИТ-компании, жители ТОР/ПТО и др․) могут устанавливать сниженные ставки (до 0%)․

Формула расчета:

Сумма исчисленного налога = Налоговая база × Налоговая ставка

Структура суммы исчисленного налога в декларации

В новой форме декларации (Лист 02 «Расчет суммы налога») сумма исчисленного налога формируется поэтапно․ Важно отличать налог за отчетный период от авансовых платежей․

Налог за отчетный (налоговый) период

Это итоговая сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по результатам года (стр․ 010 листа 02)․ Она рассчитывается накопленным итогом за год․

Авансовые платежи

Организации уплачивают авансовые платежи в течение года․ Порядок их расчета (ст․ 286 НК РФ) зависит от выбора организации (зафиксирован в учетной политике):

1. По фактическому результату — за 1 квартал, полгода, 9 месяцев (актуально для большинства)․
2. По расчету на основе фактической прибыли за прошлый год, равными долями (1/4 части ежегодного налога прошлого года) за 1 квартал, полгода, 9 месяцев․

Важно: В декларации за 2025 год (первая по новой форме) авансовые платежи за 1 квартал, полгода и 9 месяцев 2025 года отражаются в соответствующих строках листа 02 для уменьшения итоговой суммы к доплате;

Заполнение Листа 02 «Расчет суммы налога» (новой формы)

Новая форма декларации требует более детализированного заполнения․ Рассмотрим ключевые строки, формирующие сумму исчисленного налога:

Код строки	Наименование показателя	Что отражается
010	Сумма исчисленного налога за налоговый период
020	Сумма авансового платежа за 1 квартал	Сумма, фактически перечисленная по ЕНП за 1 квартал 2025 г․
030	Сумма авансового платежа за полгода	Сумма, перечисленная за 1 полугодие (с учетом уже уплаченного за 1 кв․)․
040	Сумма авансового платежа за 9 месяцев	Сумма, перечисленная за 9 месяцев (накопленным итогом)․
050	Сумма налога к доплате в бюджет (переплаты)	010 ― 040․ Если положительная — к доплате․ Если отрицательная — переплата (возврат/зачет)․

Особенность 2025 года: Так как это первая декларация по новой форме, в строках 020–040 отражаются авансовые платежи, уплаченные в 2025 году по правилам, действовавшим в 2025 году (ЕНП, КБК 1###11000110)․

Дедлайны сдачи декларации за 2025 год

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 год установлены ст․ 289 НК РФ и зависят от порядка уплаты авансовых платежей:

• 28 марта 2026 года, для организаций, уплачивающих авансовые платежи по фактическому результату (за 1 кв․, полгода, 9 мес․)․ Это основная категория налогоплательщиков․
• 28 марта 2026 года — для организаций, уплачивающих авансовые платежи по расчету на основе прошлого года (п․ 6 ст․ 286 НК РФ)․ Ранее для них был срок 28 февраля, но с 2023 года срок унифицирован․

Срок уплаты налога (доплаты по итогам года): не позднее 28 марта 2026 года (п․ 7 ст․ 289 НК РФ)․ Уплата производится путем направления распоряжения на списание средств с ЕНС (единого налогового счета)․

Минимальный налог и особенности расчета базы

При расчете суммы исчисленного налога (стр․ 010) необходимо учитывать:

Минимальный налог (для организаций на ОСНО, применяющих умен․ ставки/режимы)

Если организация применяет специальные налоговые режимы (СТО, АСТР и др․) или льготы, дающие ставку ниже 20%, в декларации по общему режиму (если ведется раздельный учет) или при выходе с режима может возникнуть вопрос минимального налога․ Однако для «чистого» налога на прибыль (ст․ 274 НК РФ) понятие «минимальный налог» не применяется (оно характерно для УСН «Доходы минус расходы»)․ Для налога на прибыль актуальна проблема убытков․

Убытки прошлых лет (п․ 1 ст․ 283 НК РФ)

Налоговая база текущего периода уменьшается на сумму убытков прошлых налоговых периодов․ Убытки переносятся бессрочно, но сумма уменьшения базы не может превышать 50% налоговой базы текущего периода (кроме особых случаев: новые регионы, инвестиционные проекты и др․, где лимит 100% или 30%)․ Это напрямую влияет на строку 010․

Налоговые вычеты и льготы (ст․ 284․1–284․4 НК РФ)

Сумма исчисленного налога уменьшается на:

• Инвестиционные налоговые вычеты․
• Вычеты по НИОКР (R&D)․
• Льготы для участников СТО, ТОР, ПТО, ОПТ и др․

Эти суммы отражаются в соответствующих строках Листа 02 (блок «Уменьшение суммы исчисленного налога») до получения итоговой строки 010․

Типичные ошибки при формировании суммы исчисленного налога

1. Несвоевременное признание доходов/расходов․ Ошибки в методе начисления (начисление vs кассовый для отдельных статей) приводят к неверной базе․
2. Неверное применение ставок․ Начисление 20% на доходы, подлежащие обложению по 15%/0% (дивиденды, доходы нерезидентов без ПЕ)․
3. Игнорирование лимита на убытки (50%)․ Полное списание убытков прошлых лет без учета ограничения․
4. Расхождение с ЕНС․ Суммы авансовых платежей в декларации (стр․ 020–040) не совпадают с фактическими списаниями с ЕНС (КБК 1###11000110)․ Всегда сверяйтесь с Кабинетом налогоплательщика / ЛК ИФНС перед сдачей․
5. Незаполнение Приложений к Листу 02․ Для доходов, облагаемых по специальным ставкам (дивиденды, проценты по гособлигациям и т․д․), обязательны Приложения № 1, 2 к Листу 02․ Без них декларация считается неполной․

Практический алгоритм действий перед сдачей за 2025 год

1. Сверка ЕНС: Зайдите в ЛК ИФНС (или Кабинет налогоплательщика для юрлиц)․ Проверьте сальдо по КБК 1###11000110․ Убедитесь, что все авансовые платежи (1 кв․, полгодие, 9 мес․) зачислены верно․
2. Расчет налоговой базы (Лист 01): Сформируйте доходы и расходы за 2025 год по налоговому учету․ Проверьте обоснованность расходов (ст․ 252, 264, 265, 270 НК РФ)․
3. Применение убытков: Рассчитайте лимит 50% (или иной) и уменьшите базу․
4. Расчет налога по ставкам: Разделите базу на части: 20%, 15%, 0% и др․ Рассчитайте налог по каждой․
5. Применение вычетов/льгот: Уменьшите исчисленный налог на суммы вычетов (НИОКР, инвестиционные) и региональные льготы (снижение региональной ставки до 13․5% и ниже)․
6. Заполнение Листа 02: Перенесите итог в стр․ 010․ Впишите уплаченные авансовые платежи в стр․ 020–040 по данным ЕНС․
7. Получение строки 050: Если > 0, готовьте распоряжение на доплату до ․ Если < 0 — решайте: возврат или зачет на будущие платежи (НДС, страховые взносы и т․д․)․
8. Подписание и отправка: Директор или уполномоченное лицо (ЭЦП)․ Сдача только в электронном виде через ЭДО/ЛК ИФНС/ТКС․

Сумма исчисленного налога в декларации по налогу на прибыль за 2025 год — это не просто арифметическая операция «база умножить на ставку»․ Это результат сложной работы по налоговому учету, применению льгот, корректному переносу убытков и, критически важно, сверке с Единым налоговым счетом․ Переход на новую форму декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/722@) требует внимательного заполнения Листа 02 и Приложений к нему․

Главный совет: не оставляйте подготовку декларации на последние дни марта 2026 года․ Проведите «репетицию» заполнения заранее, чтобы выявить расхождения с ЕНС и ошибки в налоговом учете․ Своевременная и верная сдача декларации — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа и штрафов по ст․ 119, 122 НК РФ․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база: НК РФ (гл․ 25), Приказ ФНС от № ЕД-7-3/722@․ Статус законодательства на ․