Таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу. Понимание того, кто является субъектом (плательщиком), что выступает объектом обложения и как определяется база для исчисления, необходимо каждому участнику внешнеэкономической деятельности (ВЭД).

Понятие таможенной пошлины

Таможенная пошлина, это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Пошлина выполняет одновременно несколько функций:

• фискальную — пополнение доходной части бюджета;
• регулирующую — защита внутреннего рынка и отечественных производителей;
• стимулирующую, поощрение импорта необходимых товаров и ограничение вывоза стратегически значимых ресурсов.

Субъекты уплаты таможенной пошлины

Субъектами (плательщиками) таможенных пошлин и налогов выступают лица, на которых законодательство возлагает обязанность по их уплате. К ним относятся:

1. Декларант — лицо, декларирующее товары от своего имени или от имени владельца склада временного хранения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли.
2. Владельцы складов временного хранения, таможенных складов — в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС.
3. Таможенный представитель (брокер) — несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных платежей.
4. Перевозчик — при перемещении товаров через таможенную границу в нарушение установленного порядка.
5. Физические лица, перемещающие товары для личного пользования сверх установленных беспошлинных норм.

Важно отметить, что исчисление таможенных пошлин и налогов производится плательщиком самостоятельно, однако в ряде случаев (например, при выявлении неверного исчисления по результатам таможенного контроля после выпуска товаров) это делает таможенный орган.

Объект обложения таможенными пошлинами

Согласно статье 51 Таможенного кодекса ЕАЭС, объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются:

• товары, перемещаемые через таможенную границу Союза;
• иные товары в случаях, прямо предусмотренных Кодексом (например, при изменении таможенной процедуры, при безвозвратной утрате товаров, находившихся под таможенным контролем, и т.д.).

Таким образом, обязанность уплатить пошлину возникает не просто в связи с владением товаром, а в связи с фактом его перемещения через таможенную границу либо совершения иных юридически значимых действий.

База для исчисления таможенных пошлин

База исчисления зависит от вида товара и применяемого вида ставки:

Таможенная стоимость товара

Применяется при адвалорных ставках (в процентах от стоимости). Таможенная стоимость определяется по методам, установленным законодательством ЕАЭС (по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными или однородными товарами и др.).

Физическая характеристика в натуральном выражении

Используется при специфических ставках (в евро или долларах за единицу):

• количество товара;
• масса (в т.ч. с учетом первичной упаковки, неотделимой от товара до его потребления);
• объем;
• иная характеристика (например, объем двигателя для автомобилей).

Комбинированная база

При комбинированных ставках применяются оба показателя одновременно — стоимость и физическая характеристика (например, «10% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за кг»).

База для исчисления налогов (НДС и акцизов, взимаемых при ввозе) определяется в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС — в России это Налоговый кодекс РФ.

Виды таможенных пошлин

• Ввозная (импортная) — взимается при ввозе товаров на таможенную территорию; ставки установлены Единым таможенным тарифом ЕАЭС;
• Вывозная (экспортная) — применяется при вывозе отдельных категорий товаров (например, сырьевых);
• Особые пошлины — специальные, антидемпинговые и компенсационные, применяемые в целях защиты экономических интересов.

Ответственность субъектов

Неуплата или неполная уплата таможенных пошлин в установленные сроки влечет:

1. взыскание недоимки и пеней;
2. административную ответственность по статьям 16.1, 16.2 КоАП РФ;
3. при крупных размерах недоимки — уголовную ответственность по статье 194 УК РФ.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, субъектами которого выступают декларанты, таможенные представители, перевозчики и иные лица, участвующие в перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Объектом обложения являются сами товары, а базой исчисления — их таможенная стоимость и (или) физические характеристики. Корректное определение всех элементов обложения позволяет участникам ВЭД избегать доначислений, пеней и претензий со стороны таможенных органов.