С введением новой формы декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС от № ЕД-7-3/970@)‚ применяемой к отчетам за 2025 год и последующие периоды‚ порядок отражения расходов на транспортный налог претерпел изменения в техническом плане‚ хотя экономическая суть осталась прежней. В данной статье подробно разберем‚ как правильно учесть транспортный налог в налоговом учете‚ заполнить декларацию и избежать типичных ошибок.

Нормативная база: право на вычет

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ‚ в состав нереализационных расходов включаются налоги и сборы‚ уплаченные в установленном законом порядке‚ за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (налог на прибыль‚ НДС‚ акцизы и др.). Транспортный налог в этот список запрещенных к вычету не входит.

Таким образом‚ организации на ОСНО имеют полное право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму исчисленного и уплаченного транспортного налога.

• Основание: ст. 256‚ 270‚ 272‚ 286‚ 346.17 НК РФ.
• Метод учета: Только кассовый метод (п. 2 ст. 272 НК РФ). Расход признается в том налоговом (квартальном) периоде‚ в котором налог фактически уплачен (списан с расчетного счета).

Момент признания расхода: важные нюансы

Общее правило (п. 2 ст. 272 НК РФ)

Расход по транспортному налогу учитывается в квартале фактической оплаты. Неважно‚ за какой налоговый период (год) исчислялся налог — важна дата списания денег из банка.

Авансовые платежи по транспортному налогу

Пени и штрафы

Пени за несвоевременную уплату транспортного налога — нереализационные расходы (п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ)‚ учитываются в квартале оплаты.
Штрафы — не учитываются в расходах (п. 6 п. 1 ст; 270 НК РФ).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом (ПБУ 18/02)

В бухгалтерском учете (КСБУ 18/2023‚ ранее ПБУ 18/02) транспортный налог относится к постоянным расходам (если не капитализируется в стоимость актива). Он признается по начислению (дебет 26/44/20 — кредит 68).
В налоговом учете — по оплате.
Результат: Возникает временная разница‚ образующая отложенный налоговый актив (ОНА) или обязательство (ОНО)‚ которое отражается в строке 2420 Отчета о финансовых результатах и в декларации (раздел 2).

Заполнение новой декларации по налогу на прибыль (форма за 2025 год)

Декларация за 2025 год сдается в 2026 году по новой форме. Основные изменения коснулись структуры разделов и кодов строк.

Раздел 1. Расчет налоговой базы (Таблица 1.1)

Сумма уплаченного транспортного налога за квартал заносится в Строку 040 «Нереализационные расходы» (внутри которой есть детализация по видам расходов).

Важно: В новой форме детализация по видам нереализационных расходов осуществляется через аналитические коды (атрибуты) в XML-файле. В бумажном/ПДФ виде заполняется сводная строка 040‚ но в электронном виде необходимо корректно проставить код вида расхода (для налогов — соответствующий код по справочнику ФНС).

Раздел 2. Расчет налога (Таблица 2.1)

Здесь переносятся итоговые накопленные итоги по строкам 040 для расчета налоговой базы за накопленные периоды (1 кв.‚ полгода‚ 9 мес.‚ год).

Раздел 3. Информация о доходах и расходах‚ учтенных в налоговом учете‚ но не признанных в бухгалтерском (и наоборот) — для ПБУ 18/02

Если организация применяет ПБУ 18/02 (КСБУ 18)‚ в Разделе 3 (Таблица 3.1) отражаются временные разницы по транспортному налогу:

• Строка 310 (Расходы‚ учтенные в налоговом учете‚ но не признанные в бухгалтерском): Сумма ОНА (если в налогучете расход признался ранее/больше‚ чем в бухучете — редкий случай для транспортного налога‚ обычно наоборот).
• Строка 320 (Расходы‚ признанные в бухгалтерском учете‚ но не учтенные в налоговом): Сумма ОНО (стандартная ситуация: в бухучете начислено за год‚ в налогучете оплачено только за 3 кв. или авансы).

Особенности за 2025 год (сдача в 2026 году)

1. Новые дедлайны авансовых платежей по налогу на прибыль: С 2025 года (ст. 286 НК РФ в ред. ФЗ от ) авансовые платежи уплачивают организации‚ у которых выручка за пред. 4 кв. > 20 млн руб. (ранее 15 млн). Это не меняет учет транспортного налога‚ но меняет график уплаты налога на прибыль.
2. Коды ОКТМО и КБК: При оплате транспортного налога в 2025 году используйте актуальные КБК (обычно 1###11000110 — налог‚ 1###11000110 — пени) и ОКТМО места регистрации транспорта.
3. Электронный формат: Сдача только в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет/ТКС. Проверка логических контролов (формат 5.08 или новее) обязательна.

Алгоритм действий бухгалтера по кварталам

1. Получение уведомления/решения: Проверить правильность исчисления налоговым органом (базовая ставка‚ л.с;‚ коэффициенты‚ льготы).
2. Оплата: Сформировать платежное поручение с правильным КБК‚ ОКТМО‚ кодом основания (ТП — текущий‚ АП — аванс) и налоговым периодом (ГД.00.2025 или КВ.01.2025 и т.д.).
3. Фиксация в налоговом учете: В квартале оплаты занести сумму в регистр учета нереализационных расходов (стр. 040 декларации).
4. Расчет авансового платежа по налогу на прибыль: Учесть этот расход при расчете налоговой базы за накопленный период для уплаты аванса.
5. Расчет ОНА/ОНО (если прим. ПБУ 18): Сравнить накопленную сумму в бухучете (начисления за год) и налогучете (оплаты за накопленный период). Отразить разницу в Разделе 3 декларации.

Типичные ошибки и риски проверки

• Учет по начислению: Занесение суммы в расходы в декларации за квартал получения уведомления‚ а не за квартал оплаты. Риск: начисление доп. налога‚ пени‚ ст. 122 НК РФ (20% или 40%).
• Учет штрафов: Включение штрафов по транспортному налогу в строку 040. Риск: завышение расходов‚ доп. налог + 20/40% штраф.
• Неверный КБК/ОКТМО в платежке: Деньги не зачислятся на нужный налог‚ в налоговом учете расхода не будет (нет основания — платежного поручения с верными реквизитами)‚ возникнет задолженность по транспортному налогу.
• Игнорирование Раздела 3: Неотражение временных разниц при применении ПБУ 18/02. Нарушает полноту раскрытия информации в декларации.
• Учет налога за чужой транспорт: Если транспорт в опережающем аренде (лизинг) — платит лизингодатель‚ расход учитывает лизингодатель. Лизингополучатель учитывает только лизинговые платежи (в составе амортизации или расходов на аренду).

Транспортный налог и УСН (для полноты картины)

Статья посвящена налогу на прибыль‚ но важно помнить:

• УСН «Доходы»: Транспортный налог не уменьшает налоговую базу (не является расходом).
• УСН «Доходы минус расходы»: Транспортный налог учитывается в расходах по кассовому методу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) в квартале оплаты. Код расхода в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) — «Налоги и сборы».

Резюме: чек-лист перед сдачей декларации за 2025 год

1. [ ] Все платежи по транспортному налогу за 2025 год (авансы + итоговое сальдо‚ оплаченное до ) отражены в расходах соответствующих кварталов декларации.
2. [ ] В строке 040 Раздела 1 указана корректная сумма нереализационных расходов‚ включающая транспортный налог.
3. [ ] В XML-файле декларации проставлены верные аналитические коды вида расхода для налогов.
4. [ ] При применении ПБУ 18/02 (КСБУ 18) Раздел 3 заполнен корректно (отражены ОНА/ОНО по временным разницам на конец каждого отчетного периода).
5. [ ] Пени за транспортный налог учтены в расходах (стр. 040)‚ штрафы — исключены.
6. [ ] Проверены логические контролы новой формы декларации (связи между Разделом 1‚ 2 и 3).