Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы‚ уменьшенные на величину расходов» (ставка 15%‚ в отдельных регионах — до 5%) требует строгого соблюдения правил учета экономических операций․ В отличие от объекта «Доходы» (6%)‚ здесь налоговая база формируется как разница между признанными доходами и документарно подтвержденными расходами․ Ошибки в классификации или учете ведут к начислению дополнительных налогов‚ пени и штрафов․

Ниже представлен подробный разбор правил определения доходов и расходов‚ актуальный на 2026 год с учетом изменений‚ вступивших в силу с 2025 года (включая переход на АУСН и изменения в КУДиР)․

Общие принципы учета по УСН «Доходы минус расходы»

• Кассовый метод: И доходы‚ и расходы учитываются по факту движения денежных средств (оплаты)․ Момент отгрузки товара‚ выполнения работы или передачи права на интеллектуальную собственность значения для налогового учета не имеет‚ если не последовала оплата․
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР): Основной регистр учета․ Ведется хронологически‚ на бумажном или электронном носителе․ С 2023 года обязательная сдача КУДиР в налоговый орган отменена‚ но она должна быть представлена по требованию инспекции․
• Документарное подтверждение: Каждая статья расходов должна быть подтверждена первичными документами (договоры‚ счета‚ акты‚ накладные‚ чеки ККТ‚ платежные поручения)․
• Закрытый перечень расходов: Статья 346․16 НК РФ содержит исчерпывающий список расходов‚ уменьшающих налоговую базу․ Расходы‚ не вошедшие в этот список‚ в налоговый учет принять нельзя․

Учет доходов: состав‚ момент признания и нюансы

Что относится к доходам (ст․ 346․15 НК РФ)

К доходам плательщика УСН относятся:

1. Реализационные доходы: денежные средства‚ полученные от продажи товаров (работ‚ услуг)‚ имущественных прав․
2. Нереализационные доходы: проценты по кредитам/вкладам‚ доходы от аренды имущества‚ роялти‚ доходы от участия в уставных капиталах (дивиденды — с нюансами)‚ курсовые разницы‚ штрафы/пени/уплаченные неустойки‚ полученные в пользу налогоплательщика‚ остатки товаров при прекращении деятельности и др․

Момент признания дохода (Дата оплаты)

Доход учитывается днем получения денежных средств (наличных или безналичных) на расчетный счет‚ в кассу или на электронные кошельки․

• Безналичный расчет: дата зачисления средств на счет (по выписке банка)․
• Наличный расчет: дата получения наличных от покупателя (подтверждается чеком ККТ или ПКО)․
• Эквайринг: дата зачисления средств на счет ИП/организации (минус эквайринговая комиссия, это расход)․
• Зачет встречных требований (зачет за долг): дата подписания акта сверки / заявления о зачете (момент возникновения обязательства банка перевести средства)․
• Оплата третьими лицами: дата перевода средств плательщиком (например‚ факторинг‚ сбор платежей агентом)․

Нюансы 2025–2026 гг․: АУСН и переход с УСН 6%

Если организация/ИП перешла на АУСН (Автоматизированную УСН) или с объекта «Доходы» (6%) на «Доходы минус расходы» (15%):

• Доход учитывается датой оплаты‚ даже если отгрузка/выполнение работы произошла в период действия старого режима/объекта․
• Авансы‚ полученные до перехода‚ но отгруженные после — учитываются в доходах АУСН/нового объекта датой их получения (раньше были споры‚ сейчас позиция ФНС закреплена: кассовый метод превалирует)․

Учет расходов: закрытый перечень и условия признания

Расходы уменьшают налоговую базу только при одновременном выполнении трех условий (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ):

1. Экономически обоснованы (направлены на получение дохода)․
2. Документарно подтверждены․
3. Отнесены к перечню статьи 346․16 НК РФ․

Основные группы расходов (перечень неполный‚ ключевые позиции)

Расходы‚ которые НЕ принимаются к учету (частые ошибки)

• НДС‚ выделенный поставщиком (если вы на УСН‚ НДС входит в стоимость покупки/расхода‚ выделять его нельзя)․
• Штрафы‚ пени‚ неустойки‚ уплаченные в бюджет или контрагентам․
• Расходы на приобретение прав на интеллектуальную собственность (кроме случаев п․ 22 ст․ 346․16)․
• Представительские расходы (банкеты‚ подарки клиентам свыше 4 000 руб․ в год на одного лица)․
• Расходы на содержание личного транспорта (если не оформлен на фирму и не закреплен за сотрудником)․
• Оплата труда близким родственникам (супруг‚ родители‚ дети), высокий риск признания неэкономически обоснованными․
• Расходы‚ не связанные с деятельностью (бытовые‚ личные)․

Особенности учета закупок товаров (Матпомощь/Товары)

Это самая сложная зона для проверок․ Схема учета:

1. Оплата поставщику -> В КУДиР (расходы) НЕ вносится․ Фиксируется в аналитическом учете (счета 60/76 бухучета или отдельный журнал закупок)․
2. Отгрузка/Продажа покупателю -> В КУДиР (доходы) вносится выручка․
3. Списание себестоимости проданного -> В КУДиР (расходы) вносится стоимость только проданных товаров/материалов датой их отгрузки/продажи (при условии‚ что по ним уже была оплата поставщику)․

Правило «Оплата — Реализация»: Если товар оплачен поставщику‚ но не продан к концу года — это запасы․ Они не являются расходом текущего периода․ Если товар продан‚ но не оплачен поставщику — расход ждет оплаты (но доход по продаже уже учтен);

Основные средства и НМА: правила 2026 года

Пороги капитализации

• Основные средства (ОС): Стоимость > 40 000 руб․ и срок полезного использования > 12 мес․ Обязательная амортизация (линейный метод)․ Группы амортизации по Приказу Минфина № 91н (актуальны для УСН)․
• НМА (Нематериальные активы): Стоимость > 40 000 руб․ (права на изобретения‚ ПО‚ товарные знаки и т․д․)․ Амортизируются․
• Малоценка (10 000 – 40 000 руб․): Можно списать сразу при вводе в эксплуатацию (п․ 14 ст․ 346․16 НК РФ) ИЛИ амортизировать как ОС (по выбору налогоплательщика‚ закрепляется в учетной политике)․
• До 10 000 руб․: Списываются в расходы сразу при вводе в эксплуатацию (материально-производственные запасы)․

Ввод в эксплуатацию и амортизация

• Амортизация начинается с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем ввода в эксплуатацию․
• Сумма месячной амортизации включается в расходы КУДиР за соответствующий месяц․
• При продаже/выбытии ОС: остаточная стоимость (первоначальная минус накопленная амортизация) списывается в расходы датой выбытия․ Доход от продажи ОС учитывается датой оплаты покупателем․

Минимальный налог (1% от доходов)

Специфика объекта «Доходы минус расходы» — наличие минимального налога (1% от суммы доходов за налоговый период)․

• Рассчитывается по итогам года․
• Если «базовый» налог (15% × (Доходы — Расходы)) < Минимального налога (1% × Доходы) -> платится минимальный налог․
• Перенос убытков: Если расходы > доходов (убыток)‚ он переносится на будущие периоды неограниченно во времени․ Убыток можно зачесть на 100% от налоговой базы будущих лет (с 2025 г․ ограничение 50% для УСН отменено‚ действует правило общее)․
• Минимальный налог‚ уплаченный в прошлые годы‚ не является расходом текущего периода и не зачитывается в счет будущего налога (кроме механизма зачета переплаты по решению ФНС)․

Авансовые платежи и итоговый расчет

1. Периодичность: Квартально (1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев)․
2. Расчет аванса: (Накопленные доходы с нач․ года — Накопленные расходы с нач․ года) × 15%․
3. Уменьшение аванса: Страховые взносы «за себя» (ИП) и по сотрудникам — уменьшают авансовый платеж (не более 50%/100% соответственно)․ Взносы учитываются датой перечисления в бюджет в пределах квартала/полугодия/9 месяцев․
4. Декларация: Сдается 1 раз в год до 25 апреля (ИП) / 28 марта (орг․)․

Переход на АУСН (Автоматизированную УСН) с 2025 года

С 2025 года доступен переход на АУСН (для ИП и малых предприятий до 60 млн руб․ доходов и 5 чел․ штата)․

• Учет ведется в ФНС автоматически по данным банков (переводы по ИНН) и ККТ (чеки)․ КУДиР вести самостоятельно не нужно (но можно для контроля)․
• Объекты: «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15% / 5%)․
• Расходы на АУСН «Доходы минус расходы»: Признаются только те‚ по которым прошли безналичные платежи с расчетного счета‚ указанного в реестре участников АУСН․ Наличные расходы и оплата с других счетов, не учитываются автоматически (нужно подавать уведомление/заявление в личном кабинете налогоплательщика в установленные сроки)․
• Зарплата: Учитывается датой перечисления с расчетного счета АУСН․

Типичные риски при проверке (ОНП / ВНП)

1. Фиктивные расходы: Оплата по договорам с «однодневками» или связанными лицами без реальной отгрузки/выполнения․ ФНС проверяет: движение товара‚ ресурсы исполнителя‚ бизнес-цель․
2. Нарушение кассового метода: Внесение в расходы начисленных‚ но не оплаченных сумм (аренда‚ зарплата‚ закупки)․
3. Списание непроданных товаров: Признание закупки расходом сразу при оплате‚ игнорируя условие реализации․
4. Неверная амортизация: Неверная группа амортизации‚ списание ОС как НМА/малоценки для ускорения расходов․
5. Расходы не по бизнесу: Оплата личных услуг (фитнес‚ обучение детей‚ продукты) со счета ИП/организации․
6. Потеря документов: Отсутствие первички (УПД‚ акты‚ ТОРГ-12‚ чеки ККТ) при наличии платежки․

Чек-лист для правильного учета (Резюме)

• [ ] Вести КУДиР (или проверять реестр АУСН) ежемесячно‚ не накапливая до декларации․
• [ ] Проверять соответствие платежек договорам и актам (ФИО/Наименование‚ ИНН‚ сумма‚ назначение платежа)․
• [ ] Разделять учет закупок (оплата) и списание себестоимости (продажа)․ Не списывать остатки․
• [ ] Учитывать зарплату и взносы строго датой выплаты/перечисления‚ а не начисления․
• [ ] Контролировать лимит процентов по кредитам (Ключевая ставка × 1․5)․
• [ ] Закрепить в учетной политике: метод оценки запасов (ФИФО/Средняя)‚ порог малоценки‚ группы амортизации ОС․
• [ ] Ежемесячно сверять накопленную базу (Доходы — Расходы) для прогноза авансовых платежей и минимального налога․
• [ ] Хранить первичные документы 5 лет (с 2025 г․ срок хранения УПД/счетов-фактур — 5 лет‚ остальное по списку 294-ФЗ)․

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство РФ регулярно меняется (ФЗ от № 419-ФЗ‚ ФЗ от № 389-ФЗ и др․)․ Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность норм НК РФ в системе «КонсультантПлюс»‚ «Гарант» или на официальном сайте ФНС России (nalog․gov․ru) и проконсультироваться с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности․