Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Однако сумма налога, рассчитанная по правилам налогового учета, не всегда совпадает с величиной, которая логически вытекает из бухгалтерской прибыли. Именно для увязки этих двух показателей и существует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Что такое условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (или убытка), называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Она рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.
Формула расчета:
- Условный расход = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога (при наличии прибыли);
- Условный доход = Бухгалтерский убыток × Ставка налога (при наличии убытка).
В бухгалтерском учете условный расход отражается проводкой Дт 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — Кт 68, а условный доход, обратной проводкой Дт 68 — Кт 99.
Почему условный и текущий налог различаются
Различия между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Они делятся на две группы:
Постоянные разницы
Это доходы и расходы, которые учитываются только в одном из видов учета и никогда не будут признаны в другом. Например, сверхнормативные представительские расходы или безвозмездно полученное имущество от учредителя с долей более 50%. Постоянные разницы формируют постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).
Временные разницы
Это доходы и расходы, которые признаются в обоих видах учета, но в разные периоды. Классический пример — различия в амортизации основных средств. Временные разницы приводят к образованию:
- Отложенных налоговых активов (ОНА) — вычитаемые временные разницы, которые уменьшат налог в будущем;
- Отложенных налоговых обязательств (ОНО) — налогооблагаемые временные разницы, которые увеличат налог в будущем.
Формула текущего налога на прибыль
Текущий налог на прибыль (то есть сумма, подлежащая уплате в бюджет) определяется по формуле:
Текущий налог = Условный расход (доход) + ПНО − ПНА + ОНА − ОНО
Таким образом, сумма налога, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, является отправной точкой, которая затем корректируется на постоянные и отложенные налоговые разницы.
Актуальные изменения в ПБУ 18/02
Минфин России подготовил проект поправок в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения направлены на уточнение порядка отражения отложенных налоговых активов и обязательств, а также на приведение положений стандарта в соответствие с актуальной практикой. Особое внимание уделяется отложенным налоговым активам, поскольку они напрямую влияют на финансовый результат и достоверность отчетности: организация должна оценивать вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, достаточной для использования ОНА.
Практическое значение
Правильный расчет суммы налога исходя из бухгалтерской прибыли важен по нескольким причинам:
- обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности;
- позволяет пользователям отчетности понять, как налоговая нагрузка связана с финансовым результатом;
- помогает избежать ошибок при декларировании и претензий налоговых органов;
- дает руководству информацию для планирования налоговых платежей.
Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход или условный доход), — это базовый элемент системы учета расчетов по налогу на прибыль по ПБУ 18/02. Корректируясь на постоянные и временные разницы, она приводится к величине текущего налога, отражаемого в декларации. Понимание этого механизма необходимо каждому бухгалтеру и финансовому специалисту, работающему с организациями на общей системе налогообложения.