Налог на прибыль — один из ключевых обязательных платежей организаций, применяющих общую систему налогообложения. У бухгалтеров, особенно начинающих, часто возникает вопрос: на какой счет «падает» налог на прибыль, как правильно отразить его начисление и уплату в учете. Разберемся в этом подробно.

На каком счете учитывается налог на прибыль

Для отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это активно-пассивный счет, остаток по которому показывает состояние расчетов организации с бюджетом:

• Остаток по дебету — сумма переплаты в бюджет;
• Остаток по кредиту, задолженность перед бюджетом, то есть сумма, которую необходимо перечислить на единый налоговый счет (ЕНС).

Для налога на прибыль к счету 68 открывается отдельный субсчет. Конкретный номер субсчета определяет главный бухгалтер и закрепляет в учетной политике. Чаще всего используются субсчета, предустановленные в учетных программах. Например, в программе 1С «Бухгалтерия» начисление налога отражается на субсчете 68.04.1 «Расчеты с бюджетом».

Аналитический учет по налогу на прибыль

Аналитика по счету 68 ведется в двух разрезах:

1. По видам платежей: сам налог, пени, штрафы;
2. По уровням бюджета: федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (региональный).

Если организация получает специфические виды прибыли и применяет особые ставки налога, вводится дополнительная аналитика или отдельные субсчета для организации раздельного учета.

Основные проводки по налогу на прибыль

Начисление налога

Начисление налога на прибыль отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68:

Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль (авансовый платеж).

Важно понимать: сумма начисляется в течение года нарастающим итогом, а уплачивать в бюджет нужно разницу между начислением текущего и предыдущего отчетного периода:

• За I квартал — вся сумма, начисленная за первый квартал;
• За полугодие, разница между начислением за полугодие и за I квартал;
• За 9 месяцев — разница между начислением за 9 месяцев и за полугодие;
• За год — разница между начислением за год и за 9 месяцев.

Уплата налога через ЕНС

С введением единого налогового платежа перечисление налога производится в два этапа:

1. Дт 68, субсчет «ЕНП» Кт 51, перечислены денежные средства с расчетного счета на единый налоговый счет организации;
2. Дт 68, субсчет «Налог на прибыль» Кт 68, субсчет «ЕНП» — списаны средства с ЕНС в счет исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (на основании поданного уведомления или налоговой декларации).

Пример отражения налога на прибыль в учете

Допустим, организация рассчитала авансовые платежи по налогу на прибыль:

• за I квартал — 100 тыс. руб.;
• за полугодие — 220 тыс. руб.;
• за 9 месяцев — 310 тыс. руб.;
• за год — 410 тыс. руб.

Проводки будут следующими:

По итогам I квартала:

• Дт 99 Кт 68 (НП), 100 тыс. руб. — начислен авансовый платеж;
• Дт 68 (ЕНП) Кт 51, 100 тыс. руб. — перечислен платеж на ЕНС;
• Дт 68 (НП) Кт 68 (ЕНП) — 100 тыс. руб. — зачтены средства с ЕНС.

По итогам полугодия:

• Дт 99 Кт 68 (НП) — 120 тыс. руб. (220 – 100) — начислен авансовый платеж;
• Дт 68 (ЕНП) Кт 51, 120 тыс. руб.;
• Дт 68 (НП) Кт 68 (ЕНП) — 120 тыс. руб.

По итогам 9 месяцев:

• Дт 99 Кт 68 (НП) — 90 тыс. руб. (310 – 220);
• Дт 68 (ЕНП) Кт 51 — 90 тыс. руб.;
• Дт 68 (НП) Кт 68 (ЕНП), 90 тыс. руб.

По итогам года:

• Дт 99 Кт 68 (НП) — 100 тыс. руб. (410 – 310) — начислена доплата по итогам года;
• Дт 68 (ЕНП) Кт 51 — 100 тыс. руб.;
• Дт 68 (НП) Кт 68 (ЕНП) — 100 тыс. руб.

Особенности применения ПБУ 18/02

Порядок расчета и начисления налога на прибыль регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Применять его обязаны средние и крупные предприятия. При использовании ПБУ 18/02 в учете дополнительно отражаются:

• условный расход (доход) по налогу на прибыль;
• постоянные налоговые обязательства (активы);
• отложенные налоговые активы (счет 09) и отложенные налоговые обязательства (счет 77).

Малые предприятия, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 и начислять налог непосредственно проводкой Дт 99 Кт 68.

Что делать, если получен убыток

Если по итогам отчетного периода организация получила убыток, ранее начисленный авансовый платеж сторнируется:

СТОРНО Дт 99 Кт 68 — уменьшен ранее начисленный авансовый платеж по налогу на прибыль.

В результате на счете 68 по дебету может образоваться переплата, которую можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть с ЕНС на расчетный счет в установленном порядке.

Итак, налог на прибыль «падает» на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с выделением отдельного субсчета (в 1С — 68.04.1). Начисление отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99, а уплата — через субсчет единого налогового платежа в корреспонденции со счетом 51. Правильная организация аналитического учета по видам платежей и уровням бюджета позволяет избежать ошибок при расчетах с налоговыми органами и своевременно контролировать состояние задолженности перед бюджетом.