Вопрос учета налоговых платежей в составе расходов является одним из ключевых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ). Ошибки в этой сфере часто приводят к начислению дополнительных сумм налога, штрафов и пени по итогам камеральных и выездных проверок. В данной статье подробно разберем, какие налоги и сборы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а какие — категорически запрещены к учету в соответствии со ст. 270 НК РФ.

Общие принципы учета расходов (ст. 252 НК РФ)

Прежде чем рассматривать конкретные налоги, необходимо напомнить три главных критерия, которым должен соответствовать любой расход для признания его убытком (п. 1 ст. 252 НК РФ):

1. Обоснованность: расход связан с получением доходов (деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг).
2. Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов, договоров, актов, накладных и т.д.
3. Отсутствие в перечне ст. 270 НК РФ: расход не относится к категориям, прямо запрещенным Кодексом.

Налоговые платежи не являются исключением: они должны отвечать этим же требованиям. При этом важно различать налоги, входящие в состав расходов (уменьшают базу налога на прибыль) и налоги, не входящие в состав расходов (не влияют на базу).

Налоги и сборы, ВКЛЮЧАЕМЫЕ в состав расходов

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих доход от реализации, включаются налоги, сборы и иные обязательные платежи, уплаченные (перечисленные) налогоплательщиком в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, общий принцип: все налоги учитываются в расходах, если их прямо не исключили в ст. 270 НК РФ.

Основные примеры учитываемых налогов:

• Налог на имущество организаций (в т.ч. по кадастровой стоимости) — полностью учитывается в расходах текущего периода (п. 1 ст. 265, п. 20 ст. 272 НК РФ).
• Земельный налог — учитывается в расходах в порядке, установленном ст. 265, 272 НК РФ.
• Транспортный налог — включается в расходы на основании п. 1 ст. 265 НК РФ.
• Гошлины и пошлины (за исключением случаев, когда они связаны с приобретением амортизируемого имущества — тогда они увеличивают первоначальную стоимость ОС/НМА).
• Сборы за загрязнение окружающей среды (платежи за негативное воздействие на окружающую среду, НВОС), учитываются в расходах.
• Иные региональные и местные налоги/сборы, не запрещенные ст. 270 НК РФ.

Особый случай: Страховые взносы

Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (в т.ч. на травматизм и профзаболевания) включаются в состав расходов (п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 255 НК РФ). Они учитываются в расходах на оплату труда (если связаны с фондом оплаты труда) или в иные расходы (если выплачиваются за счет средств организации, не связанных с ФОТ, например, по договорам ГПХ с физлицами).

Налоги и сборы, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ в состав расходов (ст. 270 НК РФ)

Статья 270 НК РФ содержит закрытый (исключительный) перечень расходов, которые не принимаются к учету. Расширительное толкование данной статьи недопустимо. Ниже приведены основные налоговые платежи, прямо запрещенные к включению в расходы по налогу на прибыль.

Налог на прибыль (п. 1 п. 1 ст. 270 НК РФ)

Суммы налога на прибыль, исчисленные и уплаченные в бюджет, не уменьшают налогооблагаемую базу текущего или будущих периодов. Это фундаментальное правило: налог на доход не может быть расходом по этому же налогу.

Штрафы, пени, неустойки и иные санкции (п. 2 п. 1 ст. 270 НК РФ)

Любые суммы, уплаченные в качестве:

• пени за несвоевременную уплату налогов/сборов/взносов;
• штрафов за нарушение налогового законодательства (ст. 116–129 НК РФ);
• неустойок по налоговым обязательствам;
• иных санкций (например, за нарушение валютного законодательства, таможенного и т.д.).

Важно: Судебные расходы (госпошлины, оплата услуг адвокатов/представителей) по спорам о налогах учитываются в расходах (п. 20 ст. 264 НК РФ), в отличие от самих штрафов и пени.

НДС, подлежащий восстановлению (п. 3 п. 1 ст. 270 НК РФ)

Суммы НДС, подлежащие восстановлению (например, при использовании приобретенных ценностей для нужд, не связанных с облагаемой деятельностью, или при потере товаров), не включаются в расходы. Они увеличивают сумму НДС к уплате, но не формируют убыток по налогу на прибыль.

Налоги, уплаченные за счет средств грантов/субсидий (п. 4 п. 1 ст. 270 НК РФ)

Если организация получила грант/субсидию на конкретные цели и уплатила налоги за счет этих средств, такие налоги в расходы не берутся (так как доход от гранта часто не облагается или учитывается особо).

Налоги, не уплаченные в установленном порядке (п. 1 ст. 265 НК РФ)

Хотя это не отдельный пункт ст. 270, но прямое требование ст. 265: в расходы включаются налоги, уплаченные (перечисленные) в установленном законодательством порядке. Если налог исчислен, но не заплачен в срок (есть просроченная задолженность), он не может быть принят к учету в расходах текущего налогового периода. Он будет принят к учету в том периоде, когда фактически будет перечислен в бюджет.

Спорные и сложные ситуации на практике

НДС «на входе» (входящий НДС)

Входящий НДС, представленный к вычету (ст. 171–172 НК РФ), не включается в расходы по налогу на прибыль. Он уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет.
Если входящий НДС не принят к вычету (например, нет счета-фактуры, нарушены сроки, товары использованы для не облагаемых операций), то он включается в стоимость приобретенных ценностей (материалов, ОС, работ/услуг) и далее списывается в расходы через амортизацию или себестоимость реализации.

Налоги при приобретении основных средств и НМА

Налоги и сборы (гошлины, пошлины, НДС невычетный), связанные с приобретением, созданием основных средств, нематериальных активов, РНР, не включаются в расходы сразу. Они капитализируются — увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ) и возвращаются в расходы постепенно через амортизационные отчисления.

Налоги по упрощенке (УСН) и патенту (ПСН)

Организации на УСН «Доходы минус расходы» учитывают расходы по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ. Налоги (имущественный, земельный, транспортный) включаются в расходы УСН только в том случае, если они прямо указаны в данной статье (например, налог на имущество — да, п. 14 ст. 346.16 НК РФ; земельный и транспортный, нет, если не связаны с арендой/собственностью на конкретных основаниях). Налог на доходы (УСН) в расходы не берется.

Порядок признания налогов в расходах (Кассовый метод)

Для большинства налогов (кроме НДС) применяется кассовый метод признания расходов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Это означает:

• Расход признается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог фактически уплачен (перечислен) в бюджет.
• Наличие начисления (дебет 68 / кредит 20, 26, 44 и т.д.) расходами по налогу на прибыль не подтверждается.
• Документом основанием для учета в расходах является платежное поручение с отметкой банка об исполнении (или квитанция кассы).

Резюме: Шпаргалка по учету основных налогов

1. Проверяйте оплату. Перед закрытием налогового периода сверяйте карточки счета 68: все ли налоги, принятые в расходы (Дт 99 / Кт 68), имеют подтверждение оплаты (платежки со статусом «Исполнено»). Неоплаченные налоги — риск снятия расходов.
2. Разделяйте штрафы и судебные издержки. Штрафы — в ненулевую отчетность (учетные политики часто выводят их на Дт 91.2), судебные издержки, в расходы (Дт 99 / Кт 76/68).
3. Следите за изменениями в ст. 270 НК РФ. Перечень запрещенных расходов пополняется (например, недавние изменения касательно расходов на рекламу иностранных агентов, расходов по контрактам с оффшорами и т.д.).
4. Документируйте обоснованность. Для налогов, входящих в расходы (земельный, транспортный), храните квитанции/платежки и расчеты налогового органа, подтверждающие связь с хозяйственной деятельностью (участие в получении дохода).

Грамотный учет налоговых платежей в составе расходов — залог правильного расчета налога на прибыль и спокойствия при проверках. Всегда опирайтесь на текст НК РФ и актуальные разъяснения ФНС (Письма, Информационные письма, Обзоры судебной практики).