Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы, одна из самых частых и ответственных операций в работе бухгалтера. Ошибки в проводках или пропуск сроков перечисления влекут штрафы по ст. 123 НК РФ и начисление пени. В данной статье подробно разберем, как правильно отразить начисление, удержание и перечисление НДФЛ в бухгалтерском учете на 2026 год с учетом прогрессивной шкалы ставок и правил ЕНП.

Нормативная база и роль налогового агента

В соответствии со ст. 226 НК РФ, организации и ИП, выплачивающие доходы физическим лицам, выступают налоговыми агентами. Их обязанности включают:

• Расчет налоговой базы.
• Исчисление суммы налога.
• Удержание налога у налогоплательщика.
• Перечисление налога в бюджет в установленные сроки.

Порядок бухгалтерского учета этих операций регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов (Приказ Минфина от № 94н). Основной счет для учета расчетов по НДФЛ — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами «НДФЛ» и «ЕНП».

Ставки НДФЛ в 2026 году: прогрессивная шкала

С 2025 года (действует и в 2026 году) для налоговых резидентов РФ установлена пятиступенчатая прогрессивная шкала в зависимости от совокупного годового дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ):

Важно: Шкала применяется к основным видам доходов: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности (оплачиваемые за счет работодателя), премии и прочие выплаты, формирующие налоговую базу.

Инновация 2026 года: снижение ставки для многодетных семей

С июня 2026 года вводится мера поддержки семей с двумя и более детьми (до 18 лет или до 23 лет при очном обучении). Для таких сотрудников фактическая ставка НДФЛ снижается до 6% (при базовой 13%) за счет возврата государства 7% уплаченного налога. Бухгалтер должен учитывать это при расчете удержания, начиная с выплат за июнь 2026 года.

Момент удержания и сроки перечисления (ЕНП)

По общему правилу (п. 4 ст. 226 НК РФ) НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дохода. Перечисление производится в виде Единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Сроки перечисления удержанного НДФЛ:

1. Если доход выплачен с 1 по 22 число текущего месяца — перечислить НДФЛ нужно не позднее 28 числа того же месяца.
2. Если доход выплачен с 23 числа по конец месяца, перечислить НДФЛ нужно не позднее 5 числа следующего месяца.
3. Исключение — декабрь: за период с 23 по 31 декабря налог перечисляется не позднее последнего рабочего дня года (в 2026 году это 30 декабря).

Если крайний срок приходиться на выходной/праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Основные счета учета

• Дт 70 / Кт 51 (26, 44, 20, 23, 25, 26, 44 и др.) — начисление заработной платы (в т.ч. аванса) и списание на себестоимость/расходы.
• Дт 70 / Кт 68 (подсчет «НДФЛ») — удержание НДФЛ с выплаченного дохода.
• Дт 68 (подсчет «ЕНП») / Кт 51 — перечисление денежных средств в бюджет как ЕНП.
• Дт 68 (подсчет «НДФЛ») / Кт 68 (подсчет «ЕНП») — исполнение обязанности по уплате налога (списание с ЕНП на конкретный налог).
• Дт 70 / Кт 51 (Касса/Банк) — выплата сотрудникам заработной платы «на руки» (уже за вычетом НДФЛ);

Типовые проводки по этапам (Пример на 2026 год)

Рассмотрим полный цикл: начисление аванса, удержание налога, перечисление в бюджет, начисление зарплаты за месяц, финальная выплата.

Этап 1: Выплата аванса (например, 20-е число)

Аванс выплачивается за первую половину месяца. НДФЛ удерживается сразу при выплате аванса.

1. Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 70, Начислен аванс за первую половину месяца.
2. Дт 70 — Кт 68.01 (НДФЛ) — Удержан НДФЛ с суммы аванса (рассчитывается по прогрессивной шкале с учетом накопленного дохода с начала года).
3. Дт 70 — Кт 51 (или 50) — Выплачен аванс сотруднику на карту/в кассу (за вычетом НДФЛ).
4. Дт 68.09 (ЕНП), Кт 51 — Перечислена сумма удержанного НДФЛ в бюджет как ЕНП (срок: до 28 числа текущего месяца).
5. Дт 68.01 (НДФЛ) — Кт 68.09 (ЕНП) — Исполнена обязанность по уплате НДФЛ (смещение ЕНП на конкретный налог).

Этап 2: Начисление заработной платы за месяц (конец месяца)

Отражается полная сумма зарплаты за месяц (включая уже выплаченный аванс).

1. Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70, Начислена заработная плата за месяц полностью.

Этап 3: Финальный расчет и выплата зарплаты (например, 5-е число следующего месяца)

Рассчитывается разница между начисленной зарплатой и выплаченным авансом. НДФЛ удерживается от всей суммы начисления за месяц, но в бюджет перечисляется только разница (так как с аванса налог уже удержан и перечислен).

1. Дт 70 — Кт 68.01 (НДФЛ) — Удержан НДФЛ с полной суммы начисления за месяц.
2. Дт 70 — Кт 51 (50) — Выплачена заработная плата за вычетом аванса и удержанного НДФЛ.
3. Дт 68.09 (ЕНП) — Кт 51 — Перечислена разница НДФЛ (с полной суммы за месяц минус удержанное с аванса) в бюджет (срок: до 5 числа следующего месяца).
4. Дт 68.01 (НДФЛ) — Кт 68.09 (ЕНП) — Исполнена обязанность по уплате НДФЛ за вторую половину месяца.

Особенности учета для разных видов выплат

Отпускные

НДФЛ удерживается в день фактической выплаты отпускных (не позднее 3 дней до начала отпуска по ТК РФ). Проводки аналогичны выплате зарплаты:

• Дт 70 — Кт 68.01, Удержание НДФЛ.
• Дт 70 — Кт 51, Выплата отпускных.
• Дт 68.09 — Кт 51 / Дт 68.01 — Кт 68.09 — Перечисление в бюджет в сроки, зависящие от даты выплаты.

Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)

Если больничный оплачивается за счет работодателя (первые 3 дня или полностью за счет ФСС при аутсорсинге, но выплачивается через кассу работодателя) — НДФЛ удерживается.

• Дт 70 — Кт 68.01 — Удержание НДФЛ.
• Дт 70, Кт 51 — Выплата пособия.

Примечание: Пособия по БиР, оплачиваемые прямо Фондом Социального страхования (ФСС), НДФЛ не подлежат (уплачивает ФСС как налоговый агент).

Материальная помощь, подарки, призы

В пределах 4 000 руб. в год на сотрудника — НДФЛ не удерживается (п. 28 п. 1 ст. 217 НК РФ). Сумма сверх лимита облагается по общему правилу (13–22%).

Учет ЕНП: нюансы 2026 года

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы перечисляются единым платежом (ЕНП) на счет ФК в Казначействе РФ. В бухгалтерии это отражается через субсчет 68.09 «ЕНП».

Алгоритм работы с ЕНП по НДФЛ:

1. При перечислении денег в банке: Дт 68;09, Кт 51 (сумма пополняет ЕНП).
2. При наступлении срока уплаты НДФЛ (или при сдаче уведомления/расчета): Дт 68.01 — Кт 68.09 (сумма списывается с ЕНП на конкретный налог).

На сальдо счета 68.09 должно формироваться положительное сальдо (переплата/предоплата) или нулевое. Отрицательное сальдо по 68.09 недопустимо (означает неуплату).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Удержание НДФЛ при начислении, а не при выплате. Налог удерживается только в момент выдачи денег сотруднику (Дт 70 — Кт 51/50). При начислении (Дт 20 — Кт 70) налог не удерживается.
• Игнорирование прогрессивной шкалы. Расчет производится кумулятивно с начала года. При превышении порогов (2,4 млн; 5 млн и т.д.) ставка меняется на превышающую часть.
• Пропуск срока перечисления с аванса. Аванс выплачен 20-го, налог перечислять до 28-го. Нельзя ждать выплаты основной зарплаты.
• Несвоевременное исполнение обязательства (Дт 68.01 — Кт 68.09). Деньги лежат на ЕНП, но проводка списания на НДФЛ не сделана — в отчетности (6-НДФЛ) возникнут расхождения.
• Ошибки в кодах КБК/ОКТМО при платежке. При перечислении ЕНП достаточно верного ИНН/КПП и суммы, но для исполнения обязательства (Дт 68.01 — Кт 68.09) в программе нужно верно указать период и вид платежа.

Отчетность: 6-НДФЛ

Результат работы по проводкам сходится с данными для сдачи расчета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@).

• Раздел 1 (сводный) — заполняется на основании оборотов по счету 68.01 (НДФЛ) и 68.09 (ЕНП).
• Раздел 2 (по каждому сотруднику) — формируется на основании аналитического учета по счету 70 и 68.01 в разрезе физлиц.

С 2024 года 6-НДФЛ сдается ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом). Годовая сдача отменена.

Грамотное оформление проводок по НДФЛ в 2026 году требует учета прогрессивной шкалы ставок, строгого соблюдения сроков перечисления ЕНП (раздельно за аванс и за основную зарплату) и корректной работы со счетом 68.09 (ЕНП). Автоматизация в 1С или иных ПО минимизирует риск ошибок, однако понимание логики проводок (Дт 70 — Кт 68.01 при выплате; Дт 68.09 — Кт 51 при переводе; Дт 68.01 — Кт 68.09 при исполнении) позволяет бухгалтеру контролировать правильность учета и своевременно выявлять расхождения до сдачи отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа Минфина № 94н и актуальной информации за 2026 год. Данные носят информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональному бухгалтеру или консультанту.