Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль напрямую уменьшает финансовый результат компании. Поэтому корректный учет расчетов по этому налогу имеет принципиальное значение для достоверности бухгалтерской отчетности.
С введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а также поправок в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», порядок отражения налога на прибыль в учете существенно изменился. Рассмотрим основные новшества подробно.
Зачем нужен учет расчетов по налогу на прибыль
Бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу на прибыль формируются по разным правилам. Из-за этого возникают разницы:
- постоянные разницы, доходы и расходы, которые признаются только в одном из видов учета (например, сверхнормативные представительские расходы);
- временные разницы, доходы и расходы, признаваемые в обоих видах учета, но в разные периоды (например, из-за различий в методах амортизации).
ПБУ 18/02 позволяет «связать» бухгалтерскую и налоговую прибыль, показав в отчетности отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Ключевые изменения в ПБУ 18/02
Минфин России утвердил поправки в ПБУ 18/02, которые обязательны к применению с отчетности за 2020 год. Основные нововведения:
Новая терминология
- Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) заменены на постоянный налоговый расход (ПНР) и постоянный налоговый доход (ПНД).
- Введено понятие «расход (доход) по налогу на прибыль» — совокупная величина, отражаемая в отчете о финансовых результатах.
Балансовый метод расчета отложенных налогов
Теперь временные разницы определяются как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его налоговой стоимостью на отчетную дату. Это основной рекомендуемый метод, хотя организация вправе применять и традиционный метод «по затратам».
Раскрытие информации в отчетности
В отчете о финансовых результатах отражаются:
- расход (доход) по налогу на прибыль;
- текущий налог на прибыль;
- отложенный налог на прибыль.
Влияние ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 на расчет налога
Новые стандарты по основным средствам и капвложениям усилили расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом:
- Ликвидационная стоимость. В бухгалтерском учете амортизируемая стоимость определяется с учетом ликвидационной стоимости, чего нет в налоговом учете. Это порождает временные разницы.
- Элементы амортизации. Срок полезного использования и способ амортизации подлежат регулярной проверке и пересмотру, что меняет сумму амортизации в бухучете.
- Обесценение ОС. В бухгалтерском учете обязательна проверка основных средств на обесценение по правилам МСФО (IAS 36). В налоговом учете обесценение не признается — возникает вычитаемая временная разница и ОНА.
- Оценочные обязательства на демонтаж и восстановление окружающей среды включаются в стоимость ОС в бухучете, но не в налоговом.
Практический пример
Организация приобрела оборудование стоимостью 1 000 000 руб. В бухгалтерском учете установлена ликвидационная стоимость 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет. В налоговом учете амортизируется вся стоимость.
- Годовая амортизация в бухучете: (1 000 000 − 100 000) / 5 = 180 000 руб.
- Годовая амортизация в налоговом учете: 1 000 000 / 5 = 200 000 руб.
- Временная разница: 20 000 руб. в год, отложенный налог при ставке 20% — 4 000 руб.
Рекомендации бухгалтерам
- Закрепите в учетной политике выбранный метод определения временных разниц (балансовый или по затратам).
- Автоматизируйте ведение налоговой стоимости активов параллельно с бухгалтерской.
- Регулярно проверяйте элементы амортизации и признаки обесценения ОС.
- Обеспечьте полное раскрытие информации о налоге на прибыль в пояснениях к отчетности.
Применение новых ФСБУ сделало учет расчетов по налогу на прибыль более сложным, но одновременно повысило прозрачность финансовой отчетности. Балансовый метод расчета отложенных налогов приближает российский учет к международным стандартам. Организациям важно своевременно адаптировать учетные процессы, обновить учетную политику и обучить персонал работе по новым правилам.