Расчеты организации с бюджетом по налогам и сборам — одно из ключевых направлений бухгалтерского учета. От правильности отражения операций зависит корректность отчетности и отсутствие претензий со стороны налоговых органов. В данной статье подробно рассмотрим, как ведется учет расчетов с бюджетом, какие счета и проводки используются.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 является активно-пассивным:

• по кредиту счета отражаются суммы начисленных налогов и сборов (задолженность перед бюджетом);
• по дебету, суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также налоговые вычеты (например, НДС к возмещению).

К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов, например:

• 68.01 — Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• 68.02 — Налог на добавленную стоимость (НДС);
• 68.03 — Акцизы;
• 68.04 — Налог на прибыль организаций;
• 68.07 — Транспортный налог;
• 68.08, Налог на имущество организаций;
• 68.10 — Земельный налог;
• 68.12 — Единый налог при УСН;
• 68.13 — Торговый сбор.

Основные проводки по начислению налогов

Налог на прибыль организаций

• Дт 99 Кт 68.04 — начислен условный расход по налогу на прибыль;
• Дт 68;04 Кт 99 — начислен условный доход по налогу на прибыль;
• Дт 99 Кт 68.04 — начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО);
• Дт 09 Кт 68.04 — начислен отложенный налоговый актив (ОНА);
• Дт 68.04 Кт 77 — начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС с реализации товаров (работ, услуг);
• Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС по прочим операциям;
• Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС по приобретенным ценностям;
• Дт 68.02 Кт 19, принят к вычету входной НДС;
• Дт 76.АВ Кт 68.02 — начислен НДС с полученного аванса;
• Дт 68.02 Кт 76.АВ — принят к вычету НДС с аванса после реализации.

НДФЛ (организация как налоговый агент)

• Дт 70 Кт 68.01, удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 73 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с материальной выгоды;
• Дт 75 Кт 68.01 — удержан НДФЛ с дивидендов учредителей.

Имущественные налоги

• Дт 91.02 (26, 44) Кт 68.08 — начислен налог на имущество организаций;
• Дт 91.02 (26, 44) Кт 68.07 — начислен транспортный налог;
• Дт 91.02 (26, 44) Кт 68.10 — начислен земельный налог.

Единый налог при УСН

• Дт 99 Кт 68.12 — начислен единый налог (авансовый платеж) при упрощенной системе налогообложения.

Проводки по уплате налогов в бюджет

Перечисление налогов и сборов в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»:

• Дт 68.01 Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет;
• Дт 68.02 Кт 51 — перечислен НДС;
• Дт 68.04 Кт 51, перечислен налог на прибыль;
• Дт 68.08 Кт 51 — перечислен налог на имущество;
• Дт 68.12 Кт 51, перечислен единый налог при УСН.

С 2023 года большинство налогов уплачивается в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). В учете это отражается проводкой:

• Дт 68.90 «Единый налоговый счет» Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж;
• Дт 68 (соответствующий субсчет) Кт 68.90, зачтен ЕНП в счет уплаты конкретного налога на основании уведомления об исчисленных суммах.

Пени и штрафы по налогам

При нарушении сроков уплаты налогов начисляются пени, а при выявлении нарушений — штрафы:

• Дт 99 Кт 68, начислены пени (штрафы) по налогам;
• Дт 68 Кт 51 — уплачены пени (штрафы) в бюджет.

Обратите внимание: суммы налоговых санкций не учитываются при расчете налога на прибыль.

Сверка расчетов с бюджетом

Для контроля правильности учета рекомендуется регулярно проводить сверку расчетов с налоговым органом:

1. запросить справку о состоянии расчетов или акт сверки в ИФНС;
2. сопоставить данные сальдо по счету 68 с данными налогового органа;
3. при выявлении расхождений — проанализировать их причины и внести исправления.

Грамотная организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на счете 68 позволяет организации своевременно исполнять налоговые обязательства, избегать пеней и штрафов, а также формировать достоверную бухгалтерскую отчетность. Ключевые правила: детальная аналитика по субсчетам, своевременное начисление и уплата налогов, корректное отражение ЕНП и регулярная сверка с налоговыми органами.