Выплата дивидендов — важный этап в жизни любой коммерческой организации, который требует грамотного отражения в бухгалтерском и налоговом учете. В данной статье подробно рассмотрим, как правильно учитывать расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов, какие проводки использовать и какие налоговые обязанности возникают у компании.
Что такое дивиденды и из чего они выплачиваются
Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, которая распределяется между участниками (учредителями, акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале или в соответствии с решением общего собрания.
Важно понимать ключевой принцип: дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. То есть из всех доходов компании сначала вычитаются расходы, затем с оставшейся суммы уплачивается налог, и только после этого прибыль может быть направлена на выплату дивидендов.
Соответственно, сами дивиденды не являются расходом организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Это распределение прибыли, а не затраты на ведение деятельности. Однако с выплатой дивидендов могут быть связаны сопутствующие расходы (услуги оценщиков, банковские комиссии и т.д.), учет которых имеет свои особенности.
Документальное оформление
Основанием для начисления дивидендов служит:
- протокол общего собрания участников (акционеров);
- решение единственного участника (акционера).
На основании этих документов оформляется бухгалтерская справка-расчет (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), в которой отражаются:
- расчет налога к уплате с дивидендов;
- суммы к перечислению участникам (акционерам);
- проводки бухгалтерского учета по начислению дивидендов.
Бухгалтерские проводки по начислению дивидендов
Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Если дивиденды начисляются работнику организации, может применяться счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Впрочем, руководствуясь принципом рациональности, в учетной политике можно закрепить использование счета 75 для всех участников, включая сотрудников.
Основные проводки при начислении:
- Дт 84 «Нераспределенная прибыль» — Кт 75-2 (70), начислены дивиденды участникам на основании решения общего собрания;
- Дт 75-2 (70) — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан НДФЛ (для физических лиц) или налог на прибыль (для юридических лиц);
- Дт 75-2 (70), Кт 51 (50) — дивиденды перечислены на расчетный счет участника или выданы из кассы;
- Дт 68 — Кт 51 — удержанный налог перечислен в бюджет.
Обратите внимание: бухгалтерский учет ведется по принципу начисления, а не по оплате. Поэтому проводка Дт 75 — Кт 68 по удержанию налога может быть сделана в момент начисления дохода, хотя обязанность удержать и перечислить налог возникает в день фактической выплаты дивидендов.
Налоговые обязанности компании как налогового агента
При выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить в бюджет:
- НДФЛ — при выплате дивидендов физическим лицам;
- налог на прибыль — при выплате дивидендов организациям.
Это касается денежных выплат как работникам, так и другим физическим лицам. Удержать исчисленный налог необходимо именно в день выплаты дохода. Некоторые бухгалтерские программы формируют проводку по удержанию НДФЛ уже на дату начисления дохода — это допустимо, если не нарушается срок перечисления налога в бюджет.
Учет сопутствующих расходов
Хотя сами дивиденды расходами не признаются, отдельные затраты, связанные с их выплатой, требуют внимания:
Услуги оценщиков
Если дивиденды выплачиваются имуществом, может потребоваться независимая оценка. При УСН затраты на оценку имущества для выплаты дивидендов не учитываются в расходах — в закрытом перечне разрешенных расходов услуги оценщика упоминаются лишь применительно к налоговым спорам.
Банковские комиссии
Комиссия банка за перечисление дивидендов относится к прочим расходам организации и отражается проводкой Дт 91-2 — Кт 51.
Расходы при выплате дивидендов имуществом
Передача имущества в счет выплаты дивидендов создает дополнительные сложности: в бухгалтерском учете отражается выбытие актива, а в налоговом учете может возникнуть обязанность по НДС и признанию дохода от реализации.
Особенности для организаций на УСН
«Упрощенцы» не освобождаются от обязанностей налогового агента при выплате дивидендов. Начисление отражаеться стандартными проводками через счета 84 и 75-2. При этом сами дивиденды и удержанный с них налог не включаются в расходы при расчете единого налога по УСН.
Типичные ошибки при учете дивидендов
- Включение дивидендов в расходы при расчете налога на прибыль или УСН — это грубая ошибка, ведущая к занижению налоговой базы.
- Выплата дивидендов при отсутствии чистой прибыли или при признаках банкротства — законодательство прямо запрещает распределение прибыли в таких случаях.
- Нарушение сроков перечисления налога — налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в установленные сроки.
- Отсутствие первичных документов, начисление дивидендов без протокола собрания или бухгалтерской справки-расчета.
Учет операций по выплате дивидендов требует четкого понимания: дивиденды, это распределение чистой прибыли, а не расход организации. Корректное документальное оформление, своевременное начисление и удержание налогов, а также правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета позволят избежать претензий со стороны налоговых органов и конфликтов с участниками общества. При возникновении нестандартных ситуаций, например выплаты дивидендов имуществом, рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям Минфина и ФНС России.