Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — одна из ключевых обязанностей налогового агента (организации или ИП). Ошибки в проводках или нарушение сроков приводят к начислению штрафов (ст. 123 НК РФ) и пени. В статье подробно разбираем порядок отражения операций по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ с учетом актуальных изменений (ЕНП, счет 303.01, уведомления о начисленных суммах).

Основные принципы удержания НДФЛ

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан:

1. Рассчитать налоговую базу и сумму налога.
2. Удержать налог в день фактической выплаты дохода физическому лицу (день выдачи наличных из кассы, день перечисления на банковскую карту/счет).
3. Перечислить удержанную сумму в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода.

Важно: Момент начисления дохода (зарплаты, вознаграждения по ГПХ) и момент удержания налога не совпадают. Проводка удержания делается строго в дату выплаты.

Ключевые счета бухгалтерского учета (План счетов Минфина)

Типовые проводки по начислению дохода (без НДФЛ)

Сначала отражается начисление валового дохода (до удержания налога):

Работники по трудовому договору (Счет 70)

• Дт 20/26/44/91 — Кт 70 — начислена заработная плата, премии, отпускные, компенсации (облагаемые).
• Дт 70 — Кт 68.01 — проводка начисления НДФЛ (делается в день выплаты, см. раздел 4).

Физические лица по ГПХ / иные доходы (Счет 76)

• Дт 20/26/44/91, Кт 76.АВ, начислено вознаграждение по ГПХ, аренда, дивиденды, проценты по займам.
• Дт 76.АВ, Кт 68.01 — проводка начисления/удержания НДФЛ (в день выплаты).

Проводки по удержанию НДФЛ (Суть операции)

Проводка Дт 70 (или 76) — Кт 68.01 отражает именно момент удержания налога у получателя дохода. Она формируется в дату фактической выплаты (перечисления денег на карту, выдачи в кассе).

Специфика по видам доходов и ставкам (2024–2026):

• 13% — до 2,4 млн руб. в год (резиденты РФ, основные доходы).
• 15%, свыше 2,4 млн руб. в год (резиденты РФ, прогрессивная шкала).
• 30% — нерезиденты РФ (кроме особых случаев).
• 15% — дивиденды (резиденты), 30% — нерезиденты.
• 35% — призы, выигрыши в рекламных акциях, проценты по вкладам сверх лимита (для резидентов).

Бухгалтерия должна следить за кумулятивной базой с начала года для применения ставки 15% к части дохода свыше 2,4 млн руб.

Проводки по перечислению НДФЛ в бюджет (ЕНП и счет 303.01)

С 2023 года уплата налогов осуществляется через Единый налоговый платеж (ЕНП). Деньги перечисляются на единый счет в Казначействе, а распределяются по налогам на основании Уведомления о начисленных суммах (или деклараций).

Перечисление денег в казначейство (пополнение ЕНП)

Дт 303.01 — Кт 51 — перечислены средства на ЕНП (в день выплаты дохода или ранее).

Списание с ЕНП на уплату НДФЛ (по Уведомлению/Декларации)

После подачи Уведомления о начисленных суммах НДФЛ (до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты) или сдачи 6-НДФЛ (квартально), налоговая инспекция списывает средства с ЕНП.

Дт 68.01 — Кт 303.01 — НДФЛ перечислен в бюджет (списан с ЕНП).

Схема полного цикла проводок (Пример зарплаты)

Особенности удержания по разным категориям доходов

Дивиденды (ст. 226.1, 275 НК РФ)

• Налоговый агент — организация-источник выплаты.
• Ставка: 13% (резиденты), 15% (нерезиденты с 2024 г;, было 30%), 30% (нерезиденты до 2024 г. / особые случаи).
• Проводка удержания: Дт 75 — Кт 68.01 (в день выплаты дивидендов).
• Срок перечисления: не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Проценты по займам / облигациям (п. 7 ст. 226.1 НК РФ)

• Особый порядок удержания для ценных бумаг и производных инструментов.
• Проводка: Дт 76 (Долгосрочные/Краткосрочные займы) — Кт 68.01.

Доходы нерезидентов

• Ставка 30% (общий случай), 15% (дивиденды с 2024 г.), 13% (ХНС из стран ЕАЭС).
• Нет прогрессивной шкалы (2,4 млн руб.).
• Обязательно раздельный учет на счете 68.01 по ставкам.

Материальная выгода (проценты по безпроцентным займам, обучение за счет работодателя и т.д.)

• Налоговая база = разница между рыночной ставкой (ключевая ставка ЦБ / 2/3) и фактической.
• Удерживается с денежных средств работника (последних выплат в налоговом периоде).
• Проводка: Дт 70 — Кт 68.01 (обычно в декабре или при увольнении).

Корректирующие проводки (Типичные ошибки)

Удержан НДФЛ в большую сумму (переудержание)

Возврат сотруднику возможно только через кассу/банк за счет будущих удержаний или возврата из бюджета (долго).

• Дт 68.01 — Кт 70 — сторно ошибочной проводки удержания (если ошибка найдена до сдачи отчетности).
• Дт 70 — Кт 51/50 — возврат денег сотруднику.

Не удержали НДФЛ вовремя (нет денег у работника)

Налоговый агент должен уведомить налоговую инспекцию и работника в письменном виде в течение 1 месяца после истечения налогового периода (года) — до 1 февраля след. года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

• Проводка удержания делается тогда, когда появились средства: Дт 70 — Кт 68.01.
• Пени за просрочку перечисления платит налоговый агент со своих средств: Дт 91.2 — Кт 68.01.

Увольнение сотрудника с долгом по НДФЛ

• Удержать можно только с последних выплат (зарплата, компенсация за отпуск).
• Если средств недостаточно — уведомление в ФНС до 1 февраля.
• Проводка списания непокрытой задолженности (спустя 3 года или по решению суда): Дт 76 — Кт 91.2 (хозрасчетные расходы).

Отчетность и контроль (6-НДФЛ, Уведомление, 2-НДФЛ)

1. Уведомление о начисленных суммах НДФЛ — сдается ежемесячно до 25-го числа следующего месяца (за декабрь — до 31 января). Основа для зачета ЕНП.
2. Расчет по НДФЛ (6-НДФЛ) — сдается квартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом). Годовой — до 25 февраля (с 2025 г. — 25 марта? уточнять в актуальном ФЗ).
3. Справка 2-НДФЛ — выдается работнику при увольнении и ежегодно до 28 февраля (в электронном виде через ЛК ФНС / ЭДО).

С 2024 года актуальны новые форматы XML-схем (формат 5.08, 5.09 и т.д.) для 6-НДФЛ и Уведомлений. Обязательно используйте актуальные модули проверки (КриптоАРМ, СБИС, Контур и др.).

Чек-лист для бухгалтера на конец месяца

• [ ] Все выплаты за месяц идентифицированы (зарплата, аванс, премии, ГПХ, дивиденды).
• [ ] НДФЛ удержан в день каждой выплаты (проводки Дт 70/76 — Кт 68.01 имеют дату выплаты).
• [ ] ЕНП пополнен на сумму удержанного налога (Дт 303.01 — Кт 51).
• [ ] Подготовлено и подписано Уведомление о начисленных суммах (сдача до 25-го).
• [ ] Проверено соответствие сальдо счета 68.01 (по сотрудникам) и сумм в Уведомлении.
• [ ] После зачета ЕНП (по выписке 303.01 или ЛК ИЮЛ) сделана проводка Дт 68.01 — Кт 303.01.
• [ ] Нет «висячих» сальдо по 68.01 без движения более квартала (кроме долгов уволенных).

Главное правило 2024–2026 годов: удержание НДФЛ привязано к дню выплаты денег, а не к дню начисления. Использование счета 303.01 для учета ЕНП и своевременная сдача Уведомлений о начисленных суммах — залог отсутствия вопросов со стороны ФНС. Автоматизация в 1С/СБИС/Контур позволяет генерировать проводки Дт 70/76, Кт 68.01 автоматически при проведении документов «Выплата зарплаты» или «Списание с расчетного счета», однако бухгалтер должен контролировать даты проводок и корректность распределения по ставкам (13%/15%/30%).

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл. 23, 25), Приказа Минфина от № 266н (План счетов), Приказа ФНС от № ЕД-7-11/874@ (формат 6-НДФЛ) и актуальной практике применения ЕНП. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обращайтесь к действующему законодательству и профильным специалистам.