Одним из ключевых понятий Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от № 114н, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от № 236н) является условный расход по налогу на прибыль. Разберемся, что скрывается за этим термином, как он рассчитывается и отражается в учете.
Что такое условный расход по налогу на прибыль
Согласно пункту 20 ПБУ 18/02, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Иными словами, условный расход представляет собой произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то возникает условный доход по налогу на прибыль — произведение бухгалтерского убытка на ставку налога.
Формула расчета
Формула расчета условного расхода выглядит следующим образом:
УРНП = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль
Соответственно, условный доход рассчитывается так:
УДНП = Бухгалтерский убыток × Ставка налога на прибыль
Например, если бухгалтерская прибыль организации за отчетный период составила 150 000 руб., а ставка налога на прибыль — 25%, то условный расход будет равен 37 500 руб. (150 000 руб. × 25%).
Отражение в бухгалтерском учете
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».
Основные проводки:
- Дт 99 субсчет «Условный расход», Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль;
- Дт 68 — Кт 99 субсчет «Условный доход», начислен условный доход по налогу на прибыль (при бухгалтерском убытке).
Связь условного расхода с текущим налогом на прибыль
Условный расход — это лишь отправная точка для определения текущего налога на прибыль. Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом возникают постоянные и временные разницы, которые корректируют условный расход до величины текущего налога. Общая формула выглядит так:
ТНП = УРНП − УДНП + ПНО − ПНА + ОНА − ОНО
где:
- ТНП — текущий налог на прибыль;
- УРНП — условный расход по налогу на прибыль;
- УДНП — условный доход по налогу на прибыль;
- ПНО — постоянное налоговое обязательство (расход);
- ПНА — постоянный налоговый актив (доход);
- ОНА, отложенный налоговый актив;
- ОНО — отложенное налоговое обязательство.
Пример расчета
Предположим, бухгалтерская прибыль организации составила 150 000 руб., а налогооблагаемая прибыль — 280 000 руб. Ставка налога на прибыль — 25%.
- Условный расход по налогу на прибыль: 150 000 × 25% = 37 500 руб.
- Текущий налог на прибыль по данным налогового учета: 280 000 × 25% = 70 000 руб.
- Разница между этими величинами объясняется постоянными и временными разницами, которые отражаются через ПНО, ПНА, ОНА и ОНО.
Зачем нужен условный расход
Показатель условного расхода позволяет:
- увязать данные бухгалтерского и налогового учета;
- объяснить пользователям отчетности, почему налог на прибыль в декларации отличается от произведения бухгалтерской прибыли на ставку налога;
- обеспечить прозрачность информации о факторах, влияющих на налоговую нагрузку организации.
Условный расход по налогу на прибыль — это расчетная величина, равная произведению бухгалтерской прибыли на действующую ставку налога на прибыль. Он отражается на отдельном субсчете к счету 99 и служит базой для определения текущего налога на прибыль с учетом постоянных и временных разниц. Правильное применение ПБУ 18/02 позволяет организации корректно формировать показатели бухгалтерской отчетности и раскрывать информацию о расчетах по налогу на прибыль.