Единый налог в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» и базовой ставкой 6% остается одним из самых популярных специальных режимов в России. С 1 января 2025 года в силу вступили масштабные изменения (Федеральный закон от № 414-ФЗ), кардинально изменившие правила игры: появились новые ставки, пороги доходов для применения УСН, обязательная регистрация по НДС при превышении лимитов и новые правила учета страховых взносов.

Ниже представлен подробный обзор статуса плательщиков, правил расчета налога, ограничений и отчетности, актуальных на октябрь 2026 года.

Кто имеет право применять УСН «Доходы» (ставка 6%)

Право на переход на УСН (или начало применения с момента регистрации) имеют:

• Индивидуальные предприниматели (ИП);
• Организации (ООО, АО и др.), соответствующие критериям НК РФ.

Ключевые критерии допуска (ст. 346.12 НК РФ в ред. 2025 г.):

1. Предел доходов: Доходы за 9 месяцев текущего года не должны превышать 188,55 млн руб. (в 2025 г., далее индексируется ежегодно по дефлятору). Если превышен — право на УСН теряется с начала следующего квартала.
2. Предел остаточной стоимости основных средств: Не более 188,55 млн руб. (индексируется).
3. Численность сотрудников: Среднесписочная численность не более 130 человек.
4. Доля участия других организаций: Участие других юрлиц в уставном капитале не более 25% (с исключениями для фондов, некоммерческих организаций и т.д.).
5. Отсутствие филиалов и представительств.
6. Исключенные виды деятельности: Банки, страховщики, застройщики (долевое строительство), производители подакцизных товаров (кроме пива), гемблинг, микрокредитные организации, адвокаты, нотариусы и др. (полный список в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ставки налога: не только 6%

С 2025 года ставка 6% — это базовая ставка. Налоговый кодекс установил дифференцированные ставки в зависимости от размера доходов и вида деятельности:

Важно: Ставка 8% применяется к всему доходу за период, если порог 188,55 млн руб. превышен, а не только к сверхдоходу.

Налоговая база и порядок расчета налога

Формула расчета (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Налог = (Доходы за период × Ставка) − Страховые взносы (оплаченные за период).

Правила уменьшения налога страховыми взносами:

• ИП без сотрудников: Могут уменьшить налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (пенсионные + медицинские ОМС) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
• ИП с сотрудниками / Организации: Могут уменьшить налог на 50% от суммы исчисленного налога за счет уплаченных взносов за сотрудников и за себя (для ИП). Остальные 50% оплачиваются в бюджет деньгами.
• Минимальный налог (только для организаций и ИП с сотрудниками): 1% от доходов за налоговый период (год). Если расчетный налог (после вычета 50%) ниже 1% — платится 1%.

Что входит в доходы (ст. 346.15 НК РФ):

• Денежные средства, полученные от продажи товаров/работ/услуг/имущественных прав.
• Недисконтированные векселя, стоимость полученного имущества (рыночная цена).
• Позитивные курсовые разницы, доходы в виде процентов по займам (если не являются основной деятельностью банка).
• Порядок признания: Кассовый метод — дата поступления денег на расчетный счет/в кассу или дата фактического получения (для безнала — дата зачисления в банке).

Что НЕ входит в доходы (п. 2 ст. 346.15 НК РФ):

• Возвраты покупателями товаров (уменьшают доход периода возврата).
• Полученные авансы/предоплаты — включаются в доход на дату получения (с 2025 г. авансы более не можно откладывать).
• НДС, выделенный отдельно в счете-фактуре (если плательщик НДС).
• Субсидии, гранты (по перечню Правительства), страховые выплаты и др.

НДС и УСН: новая реальность с 2025 года

Это критически важный блок изменений. Плательщики УСН не являются плательщиками НДС по общему правилу (п. 2 ст. 174.1 НК РФ), НО они становятся таковыми при превышении порогов доходов.

Пороги доходов за календарный год (ст. 346.12, 174.1 НК РФ):

• До 60 млн руб.: Полное освобождение от НДС. Не выдают счета-фактуры с НДС, не платят НДС в бюджет. В первичке пишут «Без НДС (ст. 346.11 НК РФ)».
• Свыше 60 млн до 188,55 млн руб.: Обязательная регистрация по НДС (с начала следующего квартала после превышения 60 млн). Плательщик УСН становится плательщиком НДС по общей схеме (20%/10%), но сохраняет УСН (6%/8%).
• Свыше 188,55 млн руб.: Потеря права на УСН с начала следующего квартала. Переход на ОСНО (Общую систему) + НДС.

Особенности работы с НДС на УСН (при доходе 60–188 млн):

• Выставляют счета-фактуры с НДС покупателям.
• Имеют право на вычет «входного» НДС (п. 14 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) — по счетам-фактурам от поставщиков, связанным с операциями, облагаемыми НДС.
• Сдают декларацию по НДС ежеквартально.
• Ставка 0% НДС: Применяется к экспорту товаров/услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ) — подтверждается пакетом документов. Примечание: фраза из справки «Применять ставку 0 НДС не нужно. Ее используют только плательщики НДС» верна только для тех, кто НЕ превысил 60 млн. Если вы плательщик НДС на УСН, вы обязаны применять 0% к экспорту.

Отчетность и сроки уплаты (2025–2026 гг.)

Налоговая декларация по УСН (КНД 1151081):

• Срок сдачи: До 25 апреля года, следующего за отчетным (для ИП и организаций).
• Сдается ежегодно. Промежуточные декларации за кварталы/полугодия не сдаются.

Авансовые платежи:

• Сроки уплаты: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).
• Периодичность: Определяется плательщиком самостоятельно в уведомлении о переходе на УСН (квартально или за полугодие/9 мес.). По умолчанию — квартально.
• Расчет аванса: Налог за период (кассовый метод) минус взносы, оплаченные за этот же период.

Уведомление о суммах авансовых платежей (КНД 1151095):

• Сдается ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (даже если аванс = 0).
• Не сдается за 4-й квартал (годовой итог в декларации).

Переход на УСН «Доходы» в 2026 году

1. Новые ИП/Организации: Могут выбрать УСН при регистрации (в заявлении Р11001/Р21001) или в течение 30 календарных дней с момента регистрации (уведомление ФНС № ЕД-7-3/…).
2. Существующие на ОСНО/ПСН/ЕСХН/АУСН: Переход возможен только с 1 января следующего года. Уведомление сдается до 31 декабря текущего года.
3. Смена объекта («Доходы-Расходы» → «Доходы»): Уведомление до 31 декабря текущего года для применения с 1 января следующего.

Преимущества и риски в 2026 году

Плюсы:

• Простая база (только доходы, не нужно учитывать расходы).
• Низкая базовая ставка (6%).
• Возможность уменьшить налог на 100% взносами (для ИП без сотрудников).
• Отсутствие НДС до 60 млн дохода (конкурентное преимущество при работе с физлицами и УСН-партнерами).

Минусы и риски:

• Налог платится даже при убытке (нет расходов на закупки, зарплаты, аренду в базе).
• Резкий скачок налоговой нагрузки при превышении 60 млн: появляется администрирование НДС (декларации, счета-фактуры, вычеты, камеральные проверки).
• Ставка 8% при доходе 188–282 млн делает режим невыгодным по сравнению с ОСНО (20% НП + 20% НДС, но с вычетами расходов/НДС).
• Строгий кассовый метод: аванс от покупателя = доход сегодня, а закупка под этот заказ — расход, который не уменьшает базу УСН.

Чек-лист плательщика УСН 6% на 2026 год

1. Мониторьте доходы ежемесячно. Приближение к 60 млн — готовьтесь к регистрации по НДС (ЭДО, учетная политика по НДС, настройка 1С).
2. Оплачивайте взносы вовремя. Для уменьшения налога взносы должны быть оплачены (списаны с счета) в налоговом периоде (квартал/год). Просроченные взносы не дают вычета.
3. Проверяйте контрагентов. Работа с «однодневками» ведет к отказу в вычете НДС (если вы на НДС) и начислению доп. налогов по НП (если расходы учитывались по другим режимам, но на УСН «Доходы» расходы не учитываются, риск — в переквалификации доходов).
4. Ведите Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Обязательна для УСН. Форма свободная, но должна содержать реквизиты из приказа Минфина № 135н. Хранится 5 лет.
5. Сдавайте уведомления об авансах квартально (даже нулевые), иначе штраф 1000 руб. за каждую несданную.

В 2026 году режим УСН «Доходы» (6%) остается оптимальным для малого бизнеса с высокой маржинальностью, низкими затратами на закупки и доходами до 60 млн руб. в год. Ключевым вызовом стало управление порогом 60 млн руб.: превышение его превращает УСНщика в плательщика НДС, что требует смены учетной политики, внедрения ЭДО и квалифицированного учета. Грамотный мониторинг доходов и своевременная оплата страховых взносов — главные инструменты минимизации налоговой нагрузки на этом режиме.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормы налогового законодательства могут меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному налоговому консультанту.