Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в России. Данный режим позволяет платить налог не со всей выручки, а только с разницы между доходами и экономически обоснованными расходами.

С 1 января 2026 года в силу вступают существенные изменения, затрагивающие учет расходов, взаимодействие с НДС и расчет страховых взносов. Ниже представлен подробный обзор правил применения режима с учетом актуальных нормативных актов.

Общие характеристики режима

• Объект налогообложения: Доходы, уменьшенные на сумму расходов (ст. 346.18 НК РФ).
• Базовая налоговая ставка: 15% (ст. 346.20 НК РФ).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если налог по ставке 15% от прибыли оказывается меньше 1% от доходов или убыток).
• Сниженные региональные ставки: Субъекты РФ имеют право устанавливать ставки от 5% до 15% для отдельных категорий налогоплательщиков (например, в Удмуртии для определенных видов деятельности установлены ставки 1% и 5% соответственно для объектов «Доход» и «Доходы минус расходы»).

Ключевые изменения с 2026 года

Новый порядок учета расходов (ст. 346.16, 346.17 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ)

Это самое существенное изменение. Ранее расходы признавались в налоговом учете только при одновременном выполнении трех условий (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с получением доходов) и перечнем в ст. 346.16 НК РФ.

С 2026 года:

1. Принцип «все, что не запрещено, разрешено»: В налоговый учет принимаются все расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, если они экономически обоснованы и документарно подтверждены.
2. Исключения (неучитываемые расходы): Закон устанавливает исчерпывающий перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу (аналогично статье 270 НК РФ по налогу на прибыль). К ним относятся: представительские расходы (свыше 4% от фонда оплаты труда), расходы на приобретение прав интеллектуальной собственности у связанных лиц (свыше лимитов), штрафы, пени, убытки от предыдущих лет (в порядке ст. 346.18 НК РФ) и др.
3. Отмена жесткого перечня: Бизнес больше не привязан к закрытому списку статей расходов из старой версии ст. 346.16 НК РФ.

Обязательный НДС при превышении дохода 200 млн руб.

Согласно изменениям (ФЗ от № 389-ФЗ), организации и ИП на УСН, чьи доходы за 2025 год составили более 200 млн рублей, с 1 января 2026 года становяться плательщиками НДС.

• Они теряют право на освобождение от НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
• НДС уплачивается по общим правилам (ставки 20%, 10%, 0%), но сохраняется право на УСН.
• Важно: Входящий НДС по приобретенным ценностям (материалам, услугам, ОС) может быть принят к вычету по общим правилам (ст. 171, 172 НК РФ), что частично компенсирует нагрузку.

Изменения в страховых взносах для ИП

С 2026 года меняется порядок расчета и уплаты фиксированных страховых взносов ИП (ФЗ от № 389-ФЗ). Взносы «за себя» (пенсионные + медицинские) индексируются и их сумма привязывается к МРОТ/базовым показателям нового года. ИП на УСН «Доходы минус расходы» имеют право уменьшать налоговую базу (авансовые платежи и годовой налог) на сумму уплаченных взносов за себя и сотрудников (в пределах 50% для налога «Доходы минус расходы», если нет сотрудников — на 100% аванса/налога).

Налоговая база: механика расчета

Формула расчета налога за налоговый период (год):

Налог = (Σ Доходы — Σ Расходы) × Ставка (15% или региональная)

Условие минимального налога:

Если Налог < 1% × Σ Доходы, то платится Минимальный налог = 1% × Σ Доходы.

Пример расчета:

• Доходы за год: 10 000 000 руб.
• Расходы (учтенные в налоговом учете): 7 000 000 руб.
• База: 3 000 000 руб.
• Налог 15%: 450 000 руб.
• Минимальный налог (1% от доходов): 100 000 руб.

Если бы расходы составили 9 500 000 руб. (база 500 000 руб., налог 15% = 75 000 руб.), то пришлось бы платить минимальный налог 100 000 руб.

Учет доходов и расходов: кассовый метод

На УСН применяется исключительно кассовый метод (ст. 346.17, 346.18 НК РФ):

• Доходы учитываются в день получения денежных средств (наличные, безнал, валютные средства по курсу ЦБ на дату поступления), имущественных прав, имущества.
• Расходы учитываются в день фактической оплаты (списания средств с расчетного счета, выдачи наличных из кассы).
• Нет начислений: Отгрузка товара без оплаты, начисление зарплаты без выплаты — не дают права на учет расхода/дохода в текущем периоде.

Категории расходов (актуальный перечень на 2026 год)

С 2026 года перечень стал открытым, но для ориентации бизнеса сохраняется логика прежних групп расходов, которые теперь учитываются по общему правилу (если не входят в исключения ст. 346.17 НК РФ):

Расходы, которые НЕ учитываются (исключения ст. 346.17 НК РФ):

• Представительские расходы свыше 4% от ФОТ.
• Расходы на приобретение прав ИС у межзависимых лиц (свыше лимитов ст. 269 НК РФ).
• Штрафы, пени, неустойки, судебные издержки по спорам с госорганами (в части не взысканных).
• Налоги, штрафы за нарушение налогового/таможенного законодательства.
• Дивиденды, вознаграждения по ценным бумагам.
• Убытки от реализации ценностей (учтены ранее как расходы).

Авансовые платежи и сроки уплаты

• Периодичность: Ежеквартально (по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес.).
• Срок уплаты: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число).
• Расчет аванса: (Накопленные доходы — Накопленные расходы) × Ставка.
• Уменьшение аванса: На сумму уплаченных за период страховых взносов за сотрудников (в пределах 50% аванса) и взносов за себя (в пределах 100% аванса, если нет сотрудников).
• Годовой налог: Сдается декларация до 25 апреля (орг.) / 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным. Оплата — до 28 апреля (орг.) / 30 апреля (ИП).

Потеря права на УСН и переход на режим

Организация или ИП теряют право на УСН с начала календарного года, если:

• Доходы за 9 месяцев текущего года превысили 200 млн руб. × дефлятор (на 2025-2026 гг. предел ~265-290 млн руб., точная цифра устанавливается Минэкономразвития ежегодно).
• Среднесписочная численность сотрудников > 130 человек.
• Остаточная стоимость ОС > 150 млн руб. × дефлятор.
• Доля участия других организаций > 25% (кроме некоммерческих, фондов и т.д.).

Пример из практики: Если строительная организация в октябре 2025 года превысила лимит доходов для УСН 6%, она теряет право на «Доходы» с 2026 года, но может перейти на «Доходы минус расходы» (если не превышен лимит для 15%), либо на ОСНО.

Особенности учета инвестиционных договоров и недвижимости

Приобретение нежилого помещения по инвестиционному договору (долевому строительству):

• Расход учитывается в момент фактической оплаты** платежей по графику договора (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
• Переход права собственности (регистрация в ЕГРН) для налогового учета на УСН не является обязательным условием признания расхода, главное, оплата и принятие к учету как ОС/нематериального актива в бухучете (если ведется) или фиксация в КУДиР.
• Если объект получен в собственность, но не оплачен полностью, расходы учитываются по мере оплаты.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Ведение КУДиР обязательно для всех на УСН (ст. 346.24 НК РФ).

• Форма утверждена Приказом Минфина от № 187н (с изменениями на 2026 год).
• Записи вносятся хронологически, на русском языке, без зачисток.
• Хранение: 5 лет после истечения налогового периода.
• С 2026 года в КУДиР рекомендуется отражать аналитику по новым статьям расходов для обоснования экономической целесообразности при проверке.

Чек-лист для подготовки к 2026 году

1. Проверить доходы 2025 года: Не превысили ли 200 млн руб.? Если да — готовиться к регистрации по НДС и ведению книги покупок/продаж.
2. Аудит статьй расходов: Пересмотреть статьи затрат. Убрать из планирования заведомо неучитываемые (представительские >4% ФОТ, штрафы, дивиденды). Документировать обоснованность новых статей расходов (реклама, консалтинг, обучение).
3. Обновить учетную политику: Зафиксировать порядок определения экономической обоснованности расходов, критерии признания расходов по инвестиционным договорам, порядок учета валютных разниц.
4. Настроить 1С/ПО: Обновить конфигурации для поддержки нового порядка учета расходов (открытый перечень) и расчета НДС (если применимо).
5. Оценка минимального налога: Спрогнозировать соотношение маржинальности и минимального налога (1%). При низкой марже (менее ~6-7%) режим «Доходы минус расходы» становится невыгодным — рассмотреть переход на «Доход» (6%) или Патент/НПД/АУСН.
6. Региональные льготы: Проверить законы субъекта РФ (например, Удмуртия, Крым, Севастополь, Дальний Восток) на предмет сниженных ставок (до 5%) для вашей деятельности.

Режим УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году становится гибче за счет открытого перечня расходов, но сложнее — из-за обязательного НДС для крупных упрощенцев и новых правил по взносам. Главный совет: вести КУДиР аккуратно, оплачивать расходы безналом с понятным назначением платежа и заранее моделировать налоговую нагрузку с учетом минимального налога (1%) и возможного НДС.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.