Начисления — это все виды выплат, которые организация начисляет работникам за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Правильная классификация и анализ видов начислений необходимы для корректного бухгалтерского учета, налогообложения и управленческого анализа. Рассмотрим основные виды начислений, порядок их отражения в учете и методы анализа.
Понятие и классификация видов начислений
Все начисления в пользу работников условно делятся на несколько групп:
- Основная заработная плата — оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам за фактически отработанное время или выполненный объем работ;
- Стимулирующие выплаты, премии (ежемесячные, квартальные, годовые), надбавки за профессиональное мастерство, выслугу лет, доплаты за интенсивность труда;
- Компенсационные выплаты — доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни, за вредные условия труда;
- Оплата за неотработанное время, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, оплата простоя, учебных отпусков;
- Прочие выплаты — материальная помощь, выходные пособия, компенсации при увольнении.
Документальное основание начислений
Основанием для начисления заработной платы и иных выплат служат следующие документы:
- штатное расписание;
- трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним;
- приказы о приеме на работу, переводе, увольнении;
- табели учета рабочего времени;
- наряды, книги учета выработки (при сдельной оплате);
- приказы о поощрениях и премировании;
- листки нетрудоспособности, заявления на отпуск.
Организация может использовать унифицированные формы первичных документов либо разработать собственные формы с учетом требований законодательства о бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет начислений
В бухгалтерском учете заработная плата персонала относится к расходам по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дт 20 Кт 70 — зарплата работников основного производства;
- Дт 23 Кт 70 — зарплата вспомогательных производств;
- Дт 25 Кт 70, зарплата общепроизводственного персонала;
- Дт 26 Кт 70, зарплата административно-управленческого персонала;
- Дт 44 Кт 70 — зарплата работников торговли и сбыта.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику. Для отражения НДФЛ применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на доходы физических лиц»), для страховых взносов, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Проводки по начислению зарплаты, резервным удержаниям, страховым взносам и алиментам делаются в последний день месяца, за который начислена заработная плата. Проводки по выплате аванса и зарплаты, перечислению НДФЛ и взносов — в день фактического списания денег со счета или выдачи из кассы.
Особенности отдельных видов начислений
Премии
Ежемесячные премии, начисленные пропорционально отработанному времени и прошедшие по лицевому счету в текущем месяце, включаются в начисленную заработную плату в полном размере в месяце, в котором они прошли по лицевому счету работника. Это важно при расчете среднего заработка.
Натуральная оплата труда
При выдаче продукции в счет оплаты труда операции отражаются как реализация: начисленная сумма учитывается в составе выручки, а стоимость выданной продукции — в составе учитываемых затрат при расчете налога на прибыль.
Капитализированные расходы на оплату труда
Если расходы на оплату труда включены в стоимость необоротных активов (например, зарплата строителей при возведении объекта), то в состав налоговых расходов они включаются по мере начисления амортизации этих активов. Если же расходы отнесены к общепроизводственным, административным или расходам на сбыт, они признаются в налоговом учете в периоде их осуществления.
Налогообложение начислений
Объектом налогообложения подоходным налогом (НДФЛ) признаются доходы, полученные работниками от источников в соответствующей стране. С начисленной заработной платы работодатель как налоговый агент удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы. При этом необходимо строго соблюдать сроки перечисления налогов и взносов, установленные Налоговым и Трудовым кодексами.
Анализ начислений: цели и методы
Анализ видов начислений проводится для:
- контроля фонда оплаты труда и его структуры;
- проверки правильности начисления налогов и взносов;
- оценки эффективности системы мотивации персонала;
- планирования расходов на персонал.
Для анализа используются специализированные отчеты, позволяющие получить данные о начисленных суммах, налогах и взносах в разрезе:
- подразделений и должностей;
- видов расчета (оклад, премии, отпускные, больничные);
- отдельных сотрудников;
- месяцев начисления;
- статей финансирования и КОСГУ (для бюджетных учреждений).
Основные аналитические показатели
- Структура фонда оплаты труда — доля основной зарплаты, премий, компенсаций;
- Средняя заработная плата — в целом по организации и по категориям персонала;
- Соотношение темпов роста производительности труда и зарплаты;
- Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда — доля НДФЛ и взносов;
- Динамика начислений по месяцам и годам.
Анализ видов начислений — важный инструмент бухгалтерского и управленческого учета. Он позволяет обеспечить правильность расчетов с персоналом, своевременность уплаты налогов и взносов, а также рациональное использование фонда оплаты труда. Автоматизация учета с помощью специализированных программ (например, конфигураций «Зарплата и кадры») существенно упрощает формирование аналитических отчетов и снижает риск ошибок.