Водный налог — это федеральный налог, который уплачивают организации и физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели), осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ). В данной статье подробно рассмотрим, кто является плательщиком, как определяется налоговая база, какие ставки и коэффициенты применяются, а также приведем примеры расчета.

Кто является налогоплательщиком

Плательщиками водного налога признаются:

• организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ;
• организации и ИП, пользующиеся подземными водными объектами на основании лицензий, выданных по закону «О недрах».

Важно: не признаются налогоплательщиками лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (то есть после 1 января 2007 года); Такие водопользователи вносят неналоговый платеж за пользование водным объектом.

Объекты налогообложения

Объектами обложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях);
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.

Статьей 333;9 НК РФ также установлен перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения (например, забор воды для ликвидации стихийных бедствий, для пожарной безопасности, для рыбоводства и др.).

Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования:

• при заборе воды, объем воды, забранный за налоговый период (в тысячах кубических метров), определяемый по показаниям измерительных приборов, а при их отсутствии, расчетным путем;
• при использовании акватории — площадь предоставленного водного пространства (в квадратных километрах) по данным лицензии или договора;
• для гидроэнергетики, количество произведенной электроэнергии (в тысячах кВт·ч);
• для лесосплава, произведение объема сплавляемой древесины (тыс. м³) на расстояние сплава (км), деленное на 100.

Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.

Налоговые ставки и коэффициенты

Ставки водного налога установлены статьей 333.12 НК РФ в рублях за единицу налоговой базы и различаются в зависимости от:

• вида водопользования;
• экономического района;
• бассейна реки, озера или моря;
• типа водного объекта (поверхностный или подземный).

Повышающие и дополнительные коэффициенты

• Ежегодная индексация: базовые ставки ежегодно умножаются на коэффициент, установленный пунктом 1.1 статьи 333.12 НК РФ (в 2025 году — 4,65; в 2026 году — 5,26; в 2027 году — 5,88 и далее по годам).
• Сверхлимитный забор воды: при заборе сверх установленных квартальных (годовых) лимитов ставка в части превышения применяется в пятикратном размере.
• Отсутствие средств измерений: налогоплательщики, не имеющие измерительных приборов для учета забранной воды, применяют дополнительный коэффициент 1,1.
• Добыча подземных вод для реализации: при добыче подземных вод (кроме промышленных, минеральных и термальных) в целях их продажи после обработки и упаковки в тару применяется дополнительный коэффициент 10.
• Водоснабжение населения: применяется специальная ставка — 326 рублей за 1 000 м³ в 2025 году. Начиная с 2026 года эта ставка индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий год.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая формула расчета выглядит следующим образом:

Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициенты

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам квартала, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования и по всем водным объектам.

Примеры расчета

Пример 1. Забор воды из поверхностного водного объекта

Организация забрала за квартал 80 000 м³ воды из реки Волги (Волжский экономический район) в пределах лимита. Базовая ставка, 294 руб. за 1 000 м³, коэффициент 2025 года — 4,65.

Расчет:

• Налоговая база: 80 000 м³ = 80 тыс. м³;
• Ставка с учетом коэффициента: 294 × 4,65 = 1 367,10 руб. за 1 000 м³;
• Сумма налога: 80 × 1 367,10 = 109 368 рублей.

Пример 2. Забор воды сверх лимита

Лимит на квартал — 60 тыс. м³, фактически забрано 80 тыс. м³. Ставка с коэффициентом — 1 367,10 руб. за 1 000 м³.

• В пределах лимита: 60 × 1 367,10 = 82 026 руб.;
• Сверх лимита (пятикратная ставка): 20 × 1 367,10 × 5 = 136 710 руб.;

Пример 3. Забор воды для водоснабжения населения

Водоканал забрал 500 000 м³ воды для снабжения населения. Ставка, 326 руб. за 1 000 м³ (2025 год).

Сумма налога: 500 × 326 = 163 000 рублей.

Пример 4. Гидроэнергетика

ГЭС произвела за квартал 10 млн кВт·ч электроэнергии. Базовая ставка для реки Енисей — 13,70 руб. за 1 000 кВт·ч, коэффициент — 4,65.

Сумма налога: 10 000 × 13,70 × 4,65 = 637 050 рублей.

Налоговый период, декларация и сроки уплаты

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

• за 1 квартал — не позднее 28 апреля;
• за 2 квартал — не позднее 28 июля;
• за 3 квартал — не позднее 28 октября;
• за 4 квартал, не позднее 28 января следующего года.

Уплата осуществляется в составе единого налогового платежа (ЕНП) по месту нахождения объекта налогообложения.

Расчет водного налога требует внимательного подхода: необходимо правильно определить налоговую базу по каждому виду водопользования и каждому водному объекту, применить актуальную ставку с учетом ежегодного повышающего коэффициента, а также не забыть о дополнительных коэффициентах (при сверхлимитном заборе, отсутствии приборов учета или реализации подземных вод). Своевременное представление декларации (до 25-го числа) и уплата налога (до 28-го числа) позволят избежать пеней и штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Актуальные ставки, коэффициенты и формы деклараций рекомендуется уточнять на официальном сайте Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru).