Водный налог — это федеральный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ). Он взимается за специальное и особое пользование водными объектами и направлен на рациональное использование водных ресурсов страны. Рассмотрим подробно, кто признается плательщиком этого налога и какие виды водопользования образуют объект налогообложения.

Плательщики водного налога

Согласно статье 333.8 НК РФ, плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ключевые особенности определения плательщика

• Лицензионный принцип. Обязанность уплачивать налог возникает только при осуществлении видов водопользования, требующих получения лицензии. Если деятельность лицензированию не подлежит, водный налог не уплачивается.
• Переходные положения. К плательщикам относятся также лица, которые продолжают пользоваться поверхностными водными объектами на основании лицензий или договоров водопользования, выданных в период действия старого Водного кодекса РФ (утратил силу с 1 января 2007 года).
• Кто не является плательщиком. Не признаются плательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных (принятых) после введения в действие Водного кодекса РФ (то есть после ). Вместо налога такие пользователи вносят плату за пользование водными объектами — платеж неналогового характера.

Примеры плательщиков

1. Промышленные предприятия, осуществляющие забор воды из рек, озер, подземных водных объектов по лицензии.
2. Гидроэнергетические компании, использующие водные объекты без забора воды для производства электроэнергии.
3. Лесозаготовительные организации, использующие водные объекты для сплава древесины.
4. Организации и ИП, использующие акватории водных объектов (например, для размещения плавательных средств, строительства гидротехнических сооружений).

Интересный практический момент: если водопользование от имени муниципального образования осуществляет учрежденное им муниципальное унитарное предприятие, плательщиком водного налога может признаваться администрация муниципального образования (см. разъяснения ФНС России).

Объект налогообложения водным налогом

Объект налогообложения определен статьей 333.9 НК РФ. Им признаются следующие виды пользования водными объектами:

Виды водопользования, облагаемые налогом

1. Забор воды из водных объектов — изъятие воды из поверхностных или подземных водных объектов (для водоснабжения населения, промышленных нужд, сельского хозяйства и т.д.).
2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (размещение судов, гидротехнических сооружений, организация рекреации и др.).
3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — выработка электроэнергии на гидроэлектростанциях.
4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Виды водопользования, не признаваемые объектом налогообложения

Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ содержит обширный перечень видов водопользования, которые не облагаются водным налогом. К ним, в частности, относятся:

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
• забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;
• забор воды морскими и речными судами для обеспечения работы технологического оборудования;
• использование водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
• использование акватории для плавания на судах, размещения стояночных мест для маломерных судов;
• использование водных объектов для государственного мониторинга водных объектов;
• использование водных объектов для нужд обороны и безопасности государства;
• забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения и водоснабжения граждан;
• использование водных объектов для купания, рекреации без сооружения капитальных объектов и другие виды.

Связь плательщика и объекта налогообложения

Важно понимать, что обязанность по уплате водного налога возникает только при одновременном наличии двух условий:

1. лицо осуществляет вид водопользования, признаваемый объектом налогообложения по статье 333.9 НК РФ;
2. данный вид водопользования подлежит лицензированию (либо осуществляется по «старым» лицензиям и договорам, выданным до ).

Если водопользование осуществляется на основании договора или решения, оформленных после вступления в силу Водного кодекса РФ, вместо водного налога уплачивается плата за пользование водными объектами, которая имеет неналоговую природу.

Налоговый период и отчетность

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ). Плательщики обязаны по итогам каждого квартала представлять в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения декларацию по водному налогу (форма КНД 1151072) и уплачивать исчисленную сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщиками водного налога выступают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, использующие водные объекты на основании лицензий (включая лицензии и договоры, выданные до 2007 года). Объектом налогообложения являются четыре основных вида водопользования: забор воды, использование акватории, использование водных объектов для гидроэнергетики и для сплава древесины. При этом законодательство устанавливает широкий перечень льготных видов водопользования, освобождаемых от налогообложения. Правильная квалификация вида водопользования и основания его осуществления позволяет налогоплательщику корректно определить свои налоговые обязательства и избежать споров с налоговыми органами.