Общие положения
Бюджетные и автономные учреждения нередко сталкиваются с ситуацией, когда целевые субсидии, полученные в прошлые годы, остались неиспользованными полностью или частично. В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации такие остатки подлежат возврату в бюджет, если иное не предусмотрено соглашением о предоставлении субсидии или решением главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС).
Ключевой вопрос, который возникает у бухгалтеров учреждений, — какой код КОСГУ применять при возврате остатков целевых субсидий прошлых лет и какими бухгалтерскими записями оформить операцию.
Нормативное регулирование
Порядок возврата субсидий регулируется следующими документами:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации (ст. 78.1, 78.2);
- Приказ Минфина России от № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления»;
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от № 157н);
- Инструкции № 162н, 174н, 183н — в зависимости от типа учреждения;
- Соглашение о предоставлении целевой субсидии, в котором прописываются условия возврата неиспользованных остатков.
Применение КОСГУ при возврате субсидий прошлых лет
При возврате в бюджет остатков целевых субсидий прошлых лет применяется подстатья 189 КОСГУ «Иные доходы». Это связано с тем, что возврат средств, полученных в прошлые отчетные периоды, не может быть отражен как уменьшение доходов текущего года по той подстатье, по которой субсидия была предоставлена изначально.
Важно различать две ситуации:
- Возврат остатка субсидии текущего года — отражается по той же подстатье КОСГУ, по которой была предоставлена субсидия (например, 131, 132, 139, 151, 152, 159, 161, 162, 169), методом «красное сторно» или обратной проводкой.
- Возврат остатка субсидии прошлых лет, отражается по подстатье 189 КОСГУ, поскольку доходы прошлых лет уже закрыты и скорректировать их невозможно.
Бухгалтерские записи
Типовые проводки при возврате остатка целевой субсидии прошлых лет в бюджетном (автономном) учреждении:
Начисление задолженности по возврату
Дебет 4 401 30 000 (соответствующий счет доходов будущих периодов или финансового результата прошлых лет) — Кредит 4 303 05 730 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
На практике чаще используется корреспонденция:
- Дт 4 401 30 000 Кт 4 303 05 730 — начислена задолженность по возврату остатка субсидии прошлых лет (по КОСГУ 189);
- Дт 4 303 05 830 Кт 4 201 11 610 — перечислены средства в бюджет с лицевого счета учреждения.
Одновременно отражается выбытие средств с лицевого счета: Кредит забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» с применением кода 189 КОСГУ.
Особенности отражения в 1С:БГУ 8
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» возврат остатка целевой субсидии прошлых лет оформляется следующим образом:
- Документом «Операция (бухгалтерская)» или специализированным документом начисляется задолженность перед бюджетом по счету 303.05 с указанием КОСГУ 189.
- Документом «Кассовое выбытие» (заявка на кассовый расход) отражается перечисление средств в бюджет. В документе указывается КБК получателя и подстатья 189 КОСГУ.
- Проверяется корректность заполнения аналитики: КФО (обычно 5 — субсидии на иные цели или 6 — субсидии на осуществление капитальных вложений), КПС, КЭК.
Налоговые последствия
Возврат неиспользованных целевых субсидий не признается доходом в целях налогообложения прибыли при условии соблюдения требований ст. 251 Налогового кодекса РФ (целевое использование и ведение раздельного учета). Однако если учреждение не вело раздельный учет, средства могут быть включены в налогооблагаемую базу.
Ответственность за несвоевременный возврат
Невозврат остатков целевых субсидий в установленный срок может быть квалифицирован как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 15.14 КоАП РФ) либо повлечь взыскание средств в бесспорном порядке. Поэтому учреждению важно:
- своевременно проводить инвентаризацию расчетов по субсидиям;
- отслеживать сроки, установленные соглашениями;
- оформлять возврат корректными бухгалтерскими записями с правильным КОСГУ.
Возврат остатков целевых субсидий прошлых лет отражается с применением подстатьи 189 КОСГУ «Иные доходы» через счет 303.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Правильное применение кодов классификации и корреспонденций счетов позволяет избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов. Перед оформлением операции рекомендуется внимательно изучить условия соглашения о предоставлении субсидии и при необходимости согласовать порядок возврата с учредителем (ГРБС).