Выплата выходного пособия при увольнении — это обязательная гарантия для работников‚ потерявших работу по основаниям‚ не зависящим от их воли (статьи 178‚ 318 ТК РФ). С 1 января 2025 года вступили в силу кардинальные изменения в порядке определения не облагаемого НДФЛ размера этих выплат. Ниже подробный разбор правил‚ расчетов и отчетности‚ актуальных на 2026 год.
Нормативная база
- НК РФ: ст. 217 (п. 1‚ п. 3) — перечень доходов‚ не облагаемых налогом; ст. 224 (налоговый агент)‚ ст. 226 (порядок исчисления и удержания).
- ТК РФ: ст. 178 (гарантии при ликвидации организации/штата)‚ ст. 318 (гарантии для руководителей организаций).
- Постановление Правительства РФ от № 922 — Правила исчисления среднего заработка (с изменениями на 2025 год).
- ФЗ от № 266-ФЗ — внес изменения в ст. 217 НК РФ‚ вступившие в силу с .
Главное изменение с 2025 года: новый метод определения «необлагаемого лимита»
До 2025 года не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия определялся исходя из среднего заработка‚ сохраняемого работнику по месту работы (расчет по Постановлению № 922 за 12 календарных месяцев‚ предшествующих увольнению).
С 1 января 2025 года (п. 3 ст. 217 НК РФ в ред. 266-ФЗ) не облагаемый размер определяется иначе:
Не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия при увольнении определяется исходя из среднего заработка‚ рассчитанного по правилам для пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Что это значит на практике?
- Расчетный период: 2 предыдущих календарных года (730 или 731 день)‚ а не 12 месяцев перед увольнением.
- База для расчета: Доходы‚ по которым были исчислены страховые взносы (в пределах предельной базы ФСС/СФР на каждый год). Выплаты‚ не подлежащие взносам (материальная помощь‚ дивиденды и т.д.)‚ в расчет не включаются.
- Формула среднего дневного заработка (СДЗ):
СДЗ = (Доход за год 1 + Доход за год 2) / 730 (или 731)
- Средний месячный заработок (СМЗ): СДЗ × 29‚3 (среднее число календарных дней в месяце).
Лимиты не облагаемого НДФЛ выходного пособия
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ‚ не облагаются НДФЛ выплаты в следующих пределах:
| Категория работников / Основание увольнения | Не облагаемый лимит (в средних месячных заработках) | Срок выплаты среднего заработка в период трудоустройства |
|---|---|---|
| Общий случай (ликвидация‚ сокращение‚ ст. 178 ТК РФ) | 3-кратный средний месячный заработок | До 2 месяцев (в исключительных случаях до 3 месяцев по решению органа занятости) |
| Работники на Севере / приравненных территориях (ликвидация‚ сокращение) | 6-кратный средний месячный заработок | До 6 месяцев |
| Руководители‚ заместители‚ главные бухгалтеры (смена собственника‚ ст. 318 ТК РФ) | 3-кратный средний месячный заработок | Не выплачивается (только разовое пособие) |
| Руководители на Севере (ст. 318 ТК РФ) | 6-кратный средний месячный заработок | Не выплачивается |
> Важно: «Средний месячный заработок» во всех случаях выше рассчитывается по новым правилам (за 2 года / 730 дней).
Пошаговый алгоритм расчета НДФЛ (Пример на 2026 год)
Ситуация: Работник уволен по сокращению штата 15 марта 2026 г. Работал в организации с 2020 г. Регион — не Север.
Шаг 1. Определение расчетного периода для «налогового» среднего заработка
Расчетный период: 2024 и 2025 годы (два полных календарных года‚ предшествующих году выплаты 2026).
Число дней в базе: 366 (2024 високосный) + 365 (2025) = 731 день.
Шаг 2. Сбор доходов за 2024 и 2025 годы (в пределах предельной базы страховых взносов)
- Предельная база ОПС/ОМС на 2024 г.: 2 225 000 руб.
- Предельная база ОПС/ОМС на 2025 г.: 2 430 000 руб. (прогноз/фактическое значение на момент расчета).
- Суммируем все начисления (зарплата‚ премии‚ доплаты)‚ по которым платились взносы‚ но не более лимита по каждому году.
Пример: Доход за 2024 г. (в пределах базы) = 1 800 000 руб. Доход за 2025 г. (в пределах базы) = 2 100 000 руб.
Шаг 3. Расчет среднего дневного заработка (СДЗ)
СДЗ = (1 800 000 + 2 100 000) / 731 = 5 335‚16 руб.
Шаг 4. Расчет среднего месячного заработка (СМЗ)
СМЗ = 5 335‚16 × 29‚3 = 156 320‚19 руб.
Шаг 5. Определение не облагаемого лимита выходного пособия
Для общего случая (ст. 178 ТК РФ) лимит = 3 × СМЗ.
Лимит НДФЛ = 156 320‚19 × 3 = 468 960‚57 руб.
Шаг 6. Сравнение с фактически выплаченным пособием
- Фактическое выходное пособие: 500 000 руб. (например‚ 3 оклада по ТК + доп. соглашение).
- Не облагаемая часть: 468 960‚57 руб.
- Облагаемая часть (база НДФЛ): 500 000 – 468 960‚57 = 31 039‚43 руб.
Шаг 7. Исчисление и удержание налога
НДФЛ = 31 039‚43 × 13% (или 15%/18%/20%/22% в зависимости от годового дохода работника) = 4 035‚13 руб. (при ставке 13%);
Особенности расчета среднего заработка для НДФЛ vs Страховые взносы
Это критический момент‚ вызывающий ошибки:
| Параметр | Для целей НДФЛ (ст. 217 НК РФ) | Для целей Страховых взносов (ст. 422 НК РФ) |
|---|---|---|
| Метод расчета среднего заработка | По правилам «беременных» (за 2 пред. года / 730 дней) | По Постановлению № 922 (за 12 мес.‚ предшествующих увольнению) |
| Предельная база для включения в расчет | Предельная база страховых взносов по ОПС/ОМС за каждый из 2-х лет | Предельная база страховых взносов за расчетный период (12 мес.) |
| Лимит не облагаемости | 3 (или 6) × СМЗ (по «беременным» правилам) | 3 (или 6) × СМЗ (по Постановлению № 922) |
Отражение в расчете 6-НДФЛ
Согласно разъяснениям ФНС (Письма от № БС-4-11/6839@‚ от № БС-4-11/4901)‚ актуальным остается подход:
- Строки 100-120 (Доходы‚ облагаемые НДФЛ): Отражается только облагаемая часть выходного пособия (превышение над лимитом 3-х СМЗ по «налоговым» правилам).
- Строки 130-150 (Доходы‚ не облагаемые НДФЛ): Не облагаемая часть выходного пособия (в пределах 3-х СМЗ) НЕ отражается в расчете 6-НДФЛ.
- Код вида дохода: 2000 (выплата в связи с увольнением).
Сроки удержания и перечисления НДФЛ
- Дата получения дохода: День фактической выплаты выходного пособия (день выдачи кассы/перевода на карту).
- Срок удержания: В день выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Срок перечисления в бюджет: Не позднее следующего за днем выплаты числа (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Частые ошибки и риски проверок
- Использование «старого» среднего заработка (за 12 мес.) для НДФЛ. Это приведет к завышению или занижению лимита и‚ как следствие‚ к ошибке в базе НДФЛ. Налоговая увидит расхождение в 6-НДФЛ и запросит расчеты.
- Неучет предельной базы взносов за прошлые годы. Если в 2024 или 2025 году работник получил доход выше лимита базы ОПС‚ «лишняя» сумма в расчет СДЗ для НДФЛ включать нельзя.
- Отражение не облагаемой части в 6-НДФЛ. Заполнение строк 130-150 по коду 2000 считается ошибкой (техническим несоответствием формату)‚ хотя штрафы за это редко накладывают‚ лучше следовать рекомендациям ФНС.
- Путаница с «выплатой за период трудоустройства» (2-й и 3-й месяц). Средний заработок‚ выплачиваемый в период трудоустройства (после увольнения)‚ облагается НДФЛ по общему порядку (как зарплата)‚ лимит 3-х СМЗ на него не распространяется. Лимит действует только на разовое выходное пособие (выплачиваемое в день увольнения).
Резюме для бухгалтера на 2026 год
- При увольнении в 2026 году для расчета лимита НДФЛ берите доходы за 2024 и 2025 годы.
- Рассчитывайте СДЗ: Сумма доходов (в пределах баз ОПС за 2024 и 2025) / 731 день.
- Умножайте СДЗ на 29‚3 → получаете СМЗ «налоговый».
- Умножайте СМЗ на 3 (или 6 для Севера) → получаете лимит не облагаемого НДФЛ выходного пособия.
- Все‚ что сверх лимита — облагается НДФЛ (ставка по шкале прогрессивной шкалы).
- В 6-НДФЛ показываете только облагаемую часть (код 2000).
- Для расчета страховых взносов делаете отдельный расчет среднего заработка за 12 месяцев по Постановлению № 922.
Грамотное разделение расчетов для налоговых целей и целей взносообложения с 2025 года — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР.