Грант — это целевое финансирование, предоставляемое на реализацию научных, образовательных, социальных, культурных и иных проектов. Одним из ключевых вопросов, возникающих у грантополучателей и организаций, является порядок выплаты вознаграждения исполнителям за счёт средств гранта, а также налогообложение таких выплат и начисление на них страховых взносов. В данной статье подробно рассмотрим все аспекты этой темы.
Что такое вознаграждение по гранту
Вознаграждение по гранту, это выплата физическому лицу за выполнение работ или оказание услуг в рамках реализации грантового проекта. В зависимости от характера отношений между организацией и исполнителем, выплата может оформляться:
- по трудовому договору — если исполнитель является штатным сотрудником организации или принят на работу на время реализации гранта (например, по срочному трудовому договору);
- по гражданско-правовому договору (ГПХ) — если исполнитель привлекается для выполнения конкретных работ или услуг без оформления трудовых отношений.
Важно понимать, что денежные средства, выплачиваемые за счёт гранта, как правило, не предусмотрены трудовым договором и не являются частью системы оплаты труда учреждения. Это целевые выплаты, связанные исключительно с реализацией конкретного проекта.
Ограничения на выплаты за счёт гранта
Грантодатели устанавливают собственные требования к расходованию средств. Например, по требованиям Фонда президентских грантов, по статье «Оплата труда» за счёт гранта не могут выплачиваться:
- начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии;
- пособия по временной нетрудоспособности;
- иные выплаты, не связанные напрямую с выполнением работ по проекту.
Поэтому перед планированием расходов на вознаграждения необходимо внимательно изучить условия конкретного конкурса и соглашения о предоставлении гранта.
Налогообложение вознаграждения по гранту: НДФЛ
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц зависит от статуса получателя и вида гранта.
Когда НДФЛ не удерживается
Согласно пункту 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки, образования, культуры, искусства в Российской Федерации российскими и международными организациями, а также иностранными организациями по перечням, утверждаемым Правительством РФ.
Таким образом, вознаграждение по договору ГПХ, выплачиваемое организацией — победителем конкурса (например, Всероссийского конкурса молодёжных проектов) из сумм гранта физическому лицу (грантополучателю), на основании пункта 6 статьи 217 НК РФ освобождается от обложения НДФЛ — при условии, что грантодатель входит в соответствующий правительственный перечень.
Когда НДФЛ удерживается
Если грантодатель не включён в утверждённые перечни, либо выплата носит характер обычной заработной платы по трудовому договору, вознаграждение облагается НДФЛ в общем порядке. В программах учёта (например, при расчёте зарплаты по грантам Российского научного фонда) начисления по умолчанию облагаются НДФЛ по коду 2000, однако для расчёта вознаграждения по гранту отдельные начисления могут быть освобождены от налога при наличии оснований.
Страховые взносы с выплат по гранту
Это один из самых спорных вопросов на практике. Позиция налоговых органов и судебная практика складываются следующим образом.
Общий принцип
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, прямо поименованных в законодательстве как необлагаемые (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ, ст. 420 и 422 НК РФ).
Выплаты в пользу работников за счёт грантов не поименованы среди выплат, освобождённых от страховых взносов. Никаких особенностей начисления взносов исходя из источника финансирования выплат Налоговый кодекс не устанавливает.
Ключевой критерий — наличие трудовых или гражданско-правовых отношений
Налоговая служба разъясняет: страховые взносы начисляются в ситуации, когда выплаты производятся лицу, которое состоит с организацией в трудовых отношениях или заключило гражданско-правовой договор, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг. Это справедливо и в случае, когда грантополучатель является сотрудником данной организации.
Соответственно:
- Зарплата сотрудников, выплачиваемая из средств грантов, облагается страховыми взносами в общем порядке — независимо от источника финансирования.
- Вознаграждения по договорам ГПХ облагаются взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности не начисляются).
- Если выплата производится лицу, не состоящему в трудовых отношениях и не связанному с организацией договором ГПХ, объект обложения взносами, как правило, отсутствует.
Бухгалтерский учёт и отчётность
При отражении выплат по гранту в учёте следует учитывать:
- фонд начисленной заработной платы в статистической отчётности включает все суммы выплат независимо от источников их финансирования, статей смет и предоставленных налоговых льгот, включая единовременные поощрения (гранты) работников за счёт средств бюджетов;
- расходы на оплату труда по гранту должны быть подтверждены первичными документами: трудовыми договорами, дополнительными соглашениями, приказами, договорами ГПХ, актами выполненных работ, расчётными ведомостями;
- целевое использование средств гранта подлежит отдельному учёту и отражается в отчётности перед грантодателем.
Практические рекомендации
- Изучите условия грантового соглашения — какие выплаты разрешены, какие запрещены, какие требования к оформлению документов предъявляет грантодатель.
- Правильно оформляйте отношения с исполнителями: трудовой договор, дополнительное соглашение или договор ГПХ — от этого зависит порядок налогообложения.
- Проверьте, входит ли грантодатель в перечни Правительства РФ для целей освобождения от НДФЛ по п. 6 ст. 217 НК РФ.
- Начисляйте страховые взносы с выплат работникам и исполнителям по ГПХ независимо от источника финансирования — это безопасная позиция, подтверждённая разъяснениями ФНС.
- Ведите раздельный учёт целевых средств и расходов по гранту для корректной отчётности.
Выплата вознаграждения по гранту требует внимательного подхода к оформлению отношений с исполнителями и к вопросам налогообложения. Основное правило: источник финансирования (грант) сам по себе не освобождает выплаты от страховых взносов, если исполнитель состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией. Освобождение от НДФЛ возможно только при соблюдении условий пункта 6 статьи 217 НК РФ. Соблюдение требований грантодателя, корректное документальное оформление и раздельный учёт целевых средств позволят избежать претензий со стороны контролирующих органов и обеспечить успешную реализацию проекта.