Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из ключевых косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации. Вместе с тем в научной и практической среде нередко возникает вопрос о его правовой природе: можно ли считать НДС налогом на имущественные права? Разберёмся в этом вопросе подробно.
Что такое НДС по своей сути
НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Это косвенный налог, который взимается с добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства и реализации товаров, работ, услуг, а также при передаче имущественных прав. Фактическим плательщиком налога в конечном счёте является потребитель, а организации и предприниматели выступают в роли налоговых агентов, перечисляющих налог в бюджет.
Объект налогообложения по НДС
Согласно статье 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога;
- передача имущественных прав;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию РФ.
Как видно, передача имущественных прав действительно является одним из объектов обложения НДС. Однако это не означает, что НДС, это налог на имущественные права как таковые.
Почему НДС нельзя считать налогом на имущественные права
Налог на имущественные права — это налог, объектом которого выступает само владение, пользование или распоряжение имуществом (например, налог на имущество организаций или физических лиц). НДС же имеет иную природу:
- НДС — налог на потребление. Он взимается с добавленной стоимости, а не с факта обладания имуществом или правами.
- НДС возникает только при обороте; Если имущественные права просто принадлежат лицу и не передаются, обязанности по уплате НДС не возникает.
- Имущественные права — лишь один из объектов. Передача имущественных прав (уступка права требования, передача прав на результаты интеллектуальной деятельности и др.) облагается НДС наравне с реализацией товаров, работ и услуг.
Какие операции с имущественными правами облагаются НДС
К операциям с имущественными правами, подпадающим под НДС, относятся, в частности:
- уступка денежного требования (цессия);
- передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (лицензионные договоры);
- передача прав на объекты незавершённого строительства;
- передача имущественных прав налогоплательщиками, в т.ч. участниками долевого строительства.
При этом НК РФ предусматривает и освобождения: например, не облагаются НДС операции по уступке требований по кредитным договорам, а также передача прав на некоторые виды интеллектуальной собственности (статья 149 НК РФ).
Актуальные изменения 2026 года
С 1 января 2026 года лимит доходов, при превышении которого упрощенцы становятся плательщиками НДС, был снижен с 60 до 20 млн рублей. Это существенно расширило круг налогоплательщиков, обязанных исчислять НДС, в т.ч. при операциях с имущественными правами. Кроме того, ФНС реализует отраслевые проекты, в т.ч. в строительной отрасли, где передача имущественных прав (например, прав требования по договорам долевого участия) имеет особое значение.
НДС не является налогом на имущественные права в строгом юридическом смысле. Это косвенный налог на добавленную стоимость, объектом которого может выступать в т.ч. и передача имущественных прав. Правильное понимание правовой природы НДС важно для корректного исчисления налога, применения ставок и налоговых вычетов, а также для избежания споров с налоговыми органами.