Задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам, одна из самых распространённых статей в бухгалтерском учёте и отчётности. Важно понимать, к какой категории она относится, как отражается на счетах и в балансе, а также какие последствия влечёт её списание. Разберём эти вопросы подробно.

К какой категории относится задолженность по налогам

Задолженность в бюджет по налогам и сборам относится к кредиторской задолженности организации. Кредиторская задолженность — это обязательства организации перед контрагентами, работниками, бюджетом и внебюджетными фондами, возникшие в результате хозяйственной деятельности или в силу требований законодательства.

К кредиторской задолженности относятся, в частности:

• задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы и услуги;
• задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным авансам;
• задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;
• задолженность перед внебюджетными фондами по страховым взносам;
• задолженность перед персоналом по оплате труда;
• задолженность перед учредителям по выплате доходов.

Таким образом, если организация начислила налог, но не уплатила его в установленный срок, у неё возникает обязательство перед государством, кредиторская задолженность перед бюджетом.

На каком счёте отражается задолженность по налогам

Для учёта расчётов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». По кредиту этого счёта отражаются суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебету — фактически перечисленные суммы.

Ключевые особенности учёта на счёте 68:

• аналитический учёт ведётся в разрезе отдельных налогов и сборов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество и т. д.) — это необходимо для корректного определения задолженности перед бюджетом и составления уведомлений по ЕНП;
• на этом счёте отражается также кредиторская задолженность по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику;
• кредитовое сальдо по счёту 68 на отчётную дату показывает величину долга организации перед бюджетом.

Рядом со счётом 68 находятся и другие счета расчётов, формирующие кредиторскую задолженность:

• счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», взносы на обязательное социальное страхование;
• счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — задолженность по начисленной, но невыплаченной заработной плате, премиям и пособиям.

Отражение в бухгалтерском балансе

Задолженность по налогам и сборам отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности:

• в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность», как правило, налоговая задолженность является краткосрочной;
• в старых формах отчётности использовалась строка 624 «Задолженность перед бюджетом», где отражалось кредитовое сальдо счёта 68.

Важно помнить: переплата по налогам и сборам отражается в отчётности как дебиторская задолженность (в разделе II «Оборотные активы»), а не уменьшает кредиторскую задолженность. Дебиторская и кредиторская задолженность в балансе показываются развёрнуто.

Списание кредиторской задолженности по налогам

Кредиторская задолженность выявляется по данным бухгалтерского учёта на основании инвентаризации расчётов. Списание задолженности перед бюджетом имеет свои особенности.

Налоговые последствия

В налоговом учёте списанная кредиторская задолженность, как правило, включается в состав внереализационных доходов. Однако есть исключения:

• если списывается задолженность по налогам, которые ранее не участвовали в формировании налоговой базы по прибыли (налог на прибыль, НДС, налоги при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налог на игорный бизнес), она не включается во внереализационные доходы;
• не включается в доходы кредиторская задолженность по штрафам и пеням.

Если задолженность признаётся доходом только в бухгалтерском учёте, но не в налоговом, в учёте отражается постоянный налоговый доход.

Порядок принятия решения о списании

При списании задолженности по платежам в бюджет необходимо учитывать Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадёжной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, утверждённые постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. Решение о признании долга безнадёжным принимает налоговый орган, а не сам налогоплательщик.

Задолженность по налогам при банкротстве

В делах о банкротстве обязательные платежи выделяются в отдельную группу: вторая очередь реестра требований кредиторов — это задолженность по налогам, сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ (наряду с требованиями по оплате труда).

Как проверить задолженность перед бюджетом

Проверить налоговую задолженность можно за несколько минут одним из способов:

• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России;
• через портал Госуслуг;
• на сайте Федеральной службы судебных приставов (если долг уже передан на принудительное взыскание).

Задолженность в бюджет по налогам и сборам относится к кредиторской задолженности организации. Она учитывается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» в разрезе отдельных налогов и отражается в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520. Своевременный контроль расчётов с бюджетом, проведение инвентаризации и правильное отражение задолженности в учёте позволяют избежать пеней, штрафов и ошибок в отчётности.