Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006) является основным документом для расчета и уплаты налога в бюджет. С вступлением в силу Приказа ФНС России от № ЕД-7-3/ [актуальный номер приказа, вводящий форму 830] (далее — Приказ № 830) форма декларации и порядок её заполнения претерпели существенные изменения, актуальные для отчетности за 2025 год и последующие периоды. В данной статье подробно разберем, как корректно отражать доходы в новой форме декларации, какие новые строки и коды появились, и на какие контрольные соотношения обращает внимание ФНС.

Общая структура декларации: где отражаются доходы

Согласно инструкции по заполнению (Редакция от ), доходы налогоплательщика расшифровываются в нескольких ключевых разделах декларации:

Лист 02 (Приложения 1 и 2) — основной расчет налоговой базы: доходы (Приложение 1) и расходы (Приложение 2). Именно здесь формируется совокупный доход (выручка от реализации и внереализационные доходы).
Лист 03 — расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты).
Лист 04 — расчет налога с отдельных видов доходов (дивиденды, проценты по облигациям, доходы иностранных организаций без ПП и т.д.).
Приложение № 7 к Листу 02 — расчет инвестиционного налогового вычета (связано с учетом доходов/расходов по инвестиционным проектам).

Важно: Лист 02 (вместе с Приложениями 1 и 2) не заполняется в декларации по обособленному подразделении, а также в декларации лица, которое не является налогоплательщиком, если декларация представляет налоговый агент или в ней отражена только прибыль контролируемой иностранной компании (КИК).

Приложение 1 к Листу 02: детализация доходов (Основной этап)

Приложение 1 предназначено для развернутого отражения доходов налогоплательщика. Здесь суммируются доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы. На основании данных Приложения 1 и Приложения 2 (расходы) формируется Лист 02 — итоговый расчет налоговой базы по ставке 20% (и иным ставкам).

Новые строки для внереализационных доходов (актуально с 2026 г.)

ФНС обращает особое внимание на правильное заполнение новых строк в Приложении 1, введенных для детализации внереализационных доходов. При заполнении декларации за I квартал 2026 года и последующие периоды необходимо заполнять:

Строка 107, конкретный вид внереализационных доходов (в соответствии с новыми кодами).
Строка 108 — сумма дохода.
Строка 109 — признак/код основания (если предусмотрено).

Аналогичные изменения коснулись Приложения 2 (расходы): строки 202, 207, 208 для детализации внереализационных расходов. Несоответствие показателей Листа 02 и Приложений 1, 2 является одной из частых ошибок, выявляемых новыми контрольными соотношениями.

Особенности для резидентов специальных режимов (строки 357–359)

Действует с . Для организаций, включенных в реестры резидентов специальных экономических зон, территорий опережающего развития (ТОР), свободных портов и иных особых режимов, введены строки 357, 358, 359 в Листе 02 (или соответствующем разделе).

Показатели исчисляются нарастающим итогом за период с даты включения в реестр до окончания налогового периода, в котором разница между доходами и расходами становится положительной (признается первой прибылью).
Строки заполняються только в декларации за налоговый период (не в промежуточных отчетах за квартал/полугодие).

Лист 04: налог с отдельных видов доходов (новые коды доходов)

Лист 04 обязателен для заполнения, если налогоплательщик исчисляет налог по ставкам, отличным от базовой 20% (ст. 284 НК РФ). В новой форме введено обязательное заполнение реквизита «Вид дохода (код)».

Основные виды доходов, отражаемые в Листе 04:

Дивиденды (ставка 13% для резидентов, 15% для нерезидентов, 0% при выполнении условий ст. 284 НК РФ).
Проценты по облигациям и иным долговым обязательствам (специальные ставки).
Доходы иностранных организаций, не связанные с постоянным представительством в РФ (ставка 20% или по ДССН).
Доходы в виде восстановленных ранее учтенных расходов (если применяются специальные правила).

Использование актуальных кодов вида дохода (по справочнику ФНС) критически важно для прохождения арिथметико-логического контроля (АЛК).

Лист 03: доходы, удерживаемые налоговым агентом

Здесь отражаются доходы, по которым налогоплательщик выступает в роли получателя дохода, а налоговым агентом выступает контрагент (источник выплаты). Пример: доходы по государственным ценным бумагам, доходы от участия в российских организациях (дивиденды), если агент не удержал налог или удержал не в полном объеме.

В декларации указываются:

Наименование и ИНН/КПП налогового агента.
Вид дохода и сумма.
Сумма удержанного (или подлежащей удержанию) налога.

Специфика отражения доходов отдельных категорий налогоплательщиков

Иностранные организации, действующие через постоянное представительство (ПП)

С представления декларации за 2025 год (по Приказу № 830) иностранные организации заполняют декларацию по новой форме. Особое внимание:

Строки 370 и 390 заполняются только иностранными организациями, осуществляющими в РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера (без образования ПП), если они подали декларацию в установленном порядке.
Доходы, атрибутируемые ПП, отражаются в Листе 02 и Приложениях 1, 2 по общим правилам.

Обособленные подразделения

В декларации по обособленному подразделению (КНД 1151007) Лист 02 и Приложения 1, 2 не заполняются. Доходы и расходы учитываются только в сводной декларации головной организации. В декларации ОП заполняются только листы по расчету авансовых платежей (распределение налога по КБК бюджетов разных регионов).

Группы компаний (передача права на вычет)

Если право на вычет получено от нескольких участников группы, либо в разделе Д отражаются как собственные расходы налогоплательщика, так и расходы, по которым получено право на вычет (переданные участником группы), указывается код 2 и ИНН одного из участников группы по выбору налогоплательщика (пояснение ФНС / ГАРАНТ.РУ).

Контрольные соотношения и частые ошибки (проверка перед сдачей)

ФНС обновила контрольные соотношения (АЛК) для новой формы. Ключевые точки проверки корректности отражения доходов:

Связка Лист 02 ↔ Приложение 1 ↔ Приложение 2: Сумма доходов по стр. 010 Листа 02 должна совпадать с итоговой суммой доходов в Приложении 1. Сумма расходов по стр. 020 Листа 02 — с итогом Приложения 2.
Заполнение новых строк 107–109 (Приложение 1) и 202, 207, 208 (Приложение 2): Пустые значения в обязательных полях или некорректные коды видов доходов/расходов вызовут отказ в приеме или требование об уточнении.
Коды видов доходов в Листе 04: Должны соответствовать справочнику ФНС. Несоответствие кода ставке налога — ошибка.
Распределение налога по бюджетам (стр. 090, 100 Листа 02): Сумма исчисленного налога (стр. 080) должна равняться сумме распределенного налога (федеральный + региональный бюджеты). Пример: из прибыли 3 млн руб. налог 600 тыс. руб. → 90 тыс. (федер.) + 510 тыс. (регион.).

Автоматизация заполнения в 1С:Бухгалтерия 8

В современных конфигурациях (1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0) основные показатели декларации заполняются автоматически на основании данных учета (проводок по счетам 90, 91, 76 и др.). Однако бухгалтер обязан проверить:

Корректность заполнения карточек контрагентов и договоров (признаки доходов/расходов).
Настройку соответствия видов доходов/расходов бухгалтерского и налогового учета (регламентное задание «Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль»).
Ручной ввод данных по новым строкам (107–109, 357–359), если автоматика их не заполнила полностью (например, аналитика по специальным режимам).
Актуальность справочника «Виды доходов для Листа 04» (обновляется через поддержку 1С).

Сроки сдачи и порядок представления

Ежеквартально: до 28 дня месяца, следующего за отчетным кварталом (авансовые платежи).
Ежегодно: до 28 марта года, следующего за отчетным (итоговая декларация).
Представление — исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ на ФНС.РУ).

Резюме: чек-лист для бухгалтера перед отправкой

Проверить, что все доходы от реализации (выручка) попали в Приложение 1 (стр. 010 и ниже по разделам).
Убедиться, что все внереализационные доходы детализированы по новым строкам 107, 108, 109 Приложения 1 (для отчетности с 2026 г.).
Сверить итоги Приложения 1 с Листом 02 (стр. 010).
Заполнить Лист 04 по всем доходам, облагаемым по специальным ставкам, с указанием актуальных кодов видов доходов.
При наличии ПП у нерезидента — проверить заполнение строк 370, 390 (если применимо).
Для резидентов особых режимов — заполнить строки 357–359 в годовой декларации (нарастающим итогом).
Проверить АЛК (арифметико-логический контроль) в программе-валидаторе ФНС или 1С перед подписанию ЭЦП.

Правильное отражение доходов в декларации по налогу на прибыль — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и своевременного возврата/зачета излишков. Главные изменения 2025–2026 годов связаны с детализацией внереализационных операций (новые строки в Приложениях 1 и 2), жесткими требованиями к кодировке доходов в Листе 04 и специфическими правилами для резидентов особых режимов (строки 357–359). Использование актуальных версий ПО (1С, валидаторы ФНС) и внимательное изучение Инструкции по заполнению (Ред. от ) минимизируют риск ошибок.

Данная статья подготовлена на основе открытых источников (ФНС России, КонсультантПлюс, Гарант, 1С-Бух.ру) и актуальна на . Перед сдачей отчетности рекомендуется свериться с последней версией Приказа ФНС о формате декларации и контрольных соотношениях.